При ликвидации ОС, являющегося транспортным средством, возникает необходимость снятия его с регистрационного учета в органах ГИБДД. Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять их с учета в подразделениях ГИБДД, в которых они зарегистрированы, в случае, в том числе, утилизации (списания) транспортных средств. Конкретный срок для снятия транспорта с учета в ГИБДД в случае его списания для государственных бюджетных учреждений не установлен.Каждое публично-правовое образование самостоятельно устанавливает порядок списания имущества, принадлежащего ему на праве собственности, – соответствующий нормативный правовой акт издает уполномоченный орган власти (местного самоуправления).
Отметим, что подобным порядком также может быть урегулирован вопрос снятия транспортного средства с регистрационного учета в органах ГИБДД при его ликвидации.
При этом согласно п. 52 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании, не допускается.
Соответственно, снятие транспортного средства с регистрационного учета в территориальных органах ГИБДД МВД России целесообразно осуществить до утверждения руководителем Акта о списании транспортного средства (форма 0504105).
Выбытие с бухгалтерского учета объекта основных средств по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств отражается при прекращении признания объекта основных средств в качестве актива субъектом учета (п.п. 45, 46 СГС «Основные средства).
Выбытие объектов основных средств при принятии решения об их выбытии по иным основаниям, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (в сумме начисленной амортизации), счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (в сумме остаточной стоимости) в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (п. 12 Инструкции № 174н).
Выведенное из эксплуатации имущество до утверждения Акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (п.п. 35, 335 Инструкции № 157н).
При списании объектов основных средств, относящихся к ОЦДИ, подлежат корректировке показатели счета 210 06 «Расчеты с учредителем». Согласно письму Минфина России от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 изменение (корректировка) показателя счета 0 210 06 000 осуществляется в корреспонденции со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» с периодичностью, установленной учредителем, но не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности).
В результате проведенных мероприятий по списанию (ликвидации, разборке, утилизации), разукомплектации имущества, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления, в распоряжении учреждения могут оставаться материальные ценности – отходы (металлолом, макулатура, ветошь и т. п.), а также комплектующие, запасные части и другие «вторичные» материалы.
Принятие к учету указанных материальных ценностей в качестве материальных запасов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 340 «Материальные запасы» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при ликвидации основных средств (абз. 10 п. 34 Инструкции № 174н).
Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции № 157н).
Сумма остаточной стоимости основных средств, списанных с учета при принятии решения об их выбытии, отражается со знаком «минус»:
- по строке 090 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (п. 96 Инструкции № 191н);
- по строке 090 Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (п. 53 Инструкции № 33н).
В соответствии с абз. 5 п. 12 Инструкции № 174н выбытие транспортного средства при принятии решения о прекращении его эксплуатации по причине физического износа объекта учета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация» (в сумме начисленной амортизации), счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (в сумме остаточной стоимости) в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства». Одновременно выведенное из эксплуатации транспортное средство до утверждения Акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».
Типовые корреспонденции счетов
|
№ п/п
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание хозяйственной операции
|
|
1
|
0 104 ХХ 411
(0 104 ХХ 000)
|
0 101 ХХ 410
(0 101 ХХ 000)
|
Отражено выбытие инвентарного объекта в части суммы начисленной амортизации
|
|
2
|
0 114 ХХ 412
(0 114 ХХ 000)
|
0 101 ХХ 410
(0 101 ХХ 000)
|
Отражено выбытие инвентарного объекта в части суммы обесценения
|
|
3
|
0 401 10 172
(0 401 10 172)
|
0 101 ХХ 410
(0 101 ХХ 000)
|
Отражено выбытие инвентарного объекта в части остаточной стоимости
|
|
4
|
Увеличение
02
|
|
Списанный с баланса инвентарный объект принят к забалансовому учету до момента его демонтажа и(или) утилизации
|
|
5
|
0 105 21 34Х- 0 105 26 34Х
(0 105 21 000- 0 105 26 000)
0 105 31 34Х- 0 105 36 34Х
(0 105 31 000- 0 105 36 000)
|
0 401 10 172
(0 401 10 172)
|
Оприходование материальных запасов, полученных при ликвидации основных средств
|
|
6
|
|
Уменьшение
02
|
Выбытие объектов по окончании работ по его демонтажу и(или) ликвидации
|
|
7
|
0 401 10 172
(0 401 10 172)
|
0 210 06 661
(0 210 06 000)
|
Способом «Красное сторно»
корректировка показателя расчетов с учредителем в результате выбытия ОЦДИ учреждения
|
В результате проведенных мероприятий по списанию (ликвидации, разборке, утилизации), разукомплектации транспортного средства, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления, в распоряжении учреждения могут оставаться материальные ценности – отходы (металлолом), а также комплектующие, запасные части. Согласно абз. 9 п. 34 Инструкции № 174н принятие к учету указанных материальных ценностей в качестве материальных запасов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при ликвидации. При этом следует отметить, что доходы от реализации отходов, полученных от ликвидации объектов имущества учреждения, в отношении которых принято решение о списании, являются доходами бюджетного учреждения и поступают в самостоятельное распоряжение данного учреждения (см., в частности, п. 3 письма Минфина России от 17.06.2019 № 02-08-10/43765).
Согласно абз. 5 п. 37 Инструкции № 174н передача металлолома различной степени засоренности специализированной организации в рамках договора по его реализации отражается в учете по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Доходы учреждения отражаются в момент возникновения требований к специализированной организации согласно условиям договора на реализацию металлолома (абз. 13 п. 93 Инструкции № 174н).
