Каждое публично-правовое образование самостоятельно устанавливает порядок списания имущества, принадлежащего ему на праве собственности - соответствующий нормативный правовой акт издает уполномоченный орган власти (местного самоуправления).

Так, например, Положение об особенностях списания федерального имущества утверждено постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее - Положение № 834).

Существует ряд вопросов, которые обязательно должны быть решены уполномоченными должностными лицами учреждения при списании государственного (муниципального) имущества, даже если соответствующие требования не содержатся в явном виде в правовом акте, определяющем порядок списания этого имущества.

1. В целях подготовки и принятия решения о списании имущества в учреждении создается комиссия, действующая на постоянной основе положения (п. 34 Инструкции № 157н). Положение об этой комиссии, а также ее состав утверждаются приказом руководителя госучреждения.

2. Из бухгалтерии и иных структурных подразделений учреждения истребуются оригиналы (копии) документов (бухгалтерских, учетно-технических, технических и др.), содержащих информацию об имуществе, в отношении которого от уполномоченных должностных лиц поступило предложение о списании.

3. После изучения полученных документов производится осмотр имущества. При этом проверяется соответствие данных о состоянии имущества, содержащихся в документации, его фактическому состоянию.

4. Комиссия принимает решение по вопросу о целесообразности (возможности) дальнейшего использования имущества. Здесь возможны, в частности, следующие варианты:

5. Если комиссия признала объект подлежащим списанию, сразу же необходимо принять решение по вопросам:

- финансового обеспечения расходов, связанных со списанием имущества (в том числе с утилизацией всего объекта или его частей);

- возможности (целесообразности) использования в деятельности учреждения отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов, полученных при ликвидации объекта;

- возможности (целесообразности) реализации (безвозмездной передачи) указанных выше узлов, деталей, конструкций и материалов.

6. Следующий важный этап работы - установление причины списания имущества. К таким причинам, в частности, относятся:

- физический и (или) моральный износ;

- нарушение условий содержания и (или) эксплуатации;

- недостача, порча, хищение, естественная убыль;

- аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации;

- длительное неиспользование для управленческих нужд.

Как видим, во многих случаях решение о списании объекта имущества дает «старт» работе различных структурных подразделений учреждения, направленной на:

- повышение эффективности управления объектами имущества организации,

- повышение качества эксплуатации имущества;

- установление виновных лиц;

- возмещение ущерба, нанесенного учреждению;

- недопущение соответствующих нарушений в будущем и т.п.

Если такая работа не будет организована, а ее результаты не будут оформлены документально, это, конечно же, не пройдет мимо внимания специалистов контролирующих органов.

7. Итог работы комиссии - оформленные в установленном порядке и подписанные членами комиссии Акты о списании объектов имущества (фф. 0504104, 0504105, 0504143, 0504144, 0504230), которые подлежат утверждению, а также согласованию в установленных действующими нормативными правовыми актами случаях. Несмотря на то, что формы актов 0504104, 0504105 и 0504230 не отменены с 1 января 2024 года рекомендуется применять формы 0510454, 0510456 и 0510460, соответственно.

8. Акты о списании объектов государственного и муниципального имущества подлежат утверждению руководителем госучреждения (уполномоченным им лицом) *(2). В установленных случаях до утверждения руководителем госучреждения Акт о списании имущества обязательно должен быть согласован с уполномоченными органами.

Федеральные учреждения согласовывают списание имущества только с органами, в ведении которых они находятся (учредителями). Порядок согласования (в том числе перечень предоставляемых учреждениями документов) эти органы устанавливают самостоятельно.

В иных публично-правовых образованиях Акты о списании имущества могут согласовываться в установленном порядке также с органами, осуществляющими ведение Реестра имущества соответствующего публично-правового образования.

9. После утверждения Акта о списании в учреждении под контролем профильной комиссии должны быть реализованы мероприятия, предусмотренные Актом: разборка, демонтаж, уничтожение, утилизация и т.п. Реализация таких мероприятий может осуществляться организацией самостоятельно или с привлечением сторонних специализированных организаций.

К компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов относится:

- контроль изъятия из списываемого имущества пригодных к использованию материальных ценностей (в том числе драгоценных металлов и камней, цветных металлов), определение их количества и веса;

- контроль сдачи на склад пригодных к использованию материальных ценностей, полученных в результате разборки (демонтажа) объектов имущества.

При ликвидации (уничтожении) объекта имущества силами госучреждения может составляться Акт о ликвидации (уничтожении) по форме, разработанной в организации. По решению председателя профильной комиссии к этому акту может быть приложен соответствующий фотоотчет.

Расходы по реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании имущества, как правило, осуществляются за счет того источника финансового обеспечения, за счет которого содержалось списанное имущество. В фактическую стоимость материальных запасов, принимаемых к учету по итогам реализации этих мероприятий, данные расходы обычно не включаются и списываются с использованием следующих корреспонденций:

Материальные запасы, поступающие в результате списания имущества, приходуются с использованием бухгалтерских записей*(3):

10. Выбытие списанного имущества отражается в учете на основании Акта о его списании после реализации мероприятий, предусмотренных этим актом (смотрите, в частности, пп. 51, 52 Инструкции № 157н). Акт о списании объектов имущества обычно составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у ответственного лица.

Согласно Инструкциям по применению Планов счетов стоимость списанного имущества относится в дебет счетов бухгалтерского учета в следующем порядке:

Выбытие списанного имущества, числящегося в забалансовом учете, отражается путем уменьшения показателя по соответствующему забалансовому счету.

Инструкцией № 157н предусмотрена возможность списания с балансового учета имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения). Его учет организуется на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (пп. 35, 335 Инструкции № 157н). Подобное имущество не отвечает понятию «актива» и может быть перенесено на время оформления списания с балансового учета на забалансовый счет 02.

11. Отметка о выбытии списанного имущества делается в Инвентарных карточках (фф. 0504031, 0504032).

12. После завершения мероприятий, предусмотренных Актом о списании, утвержденный руководителем организации Акт о списании и иные документы (по соответствующему перечню) в установленном порядке направляются в уполномоченный орган для внесения записи о выбытии имущества в Реестр имущества публично-правового образования. Для федеральных государственных учреждений соответствующий Порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 № 447.

Согласование списания государственного и муниципального имущества

В установленных случаях до утверждения руководителем государственного (муниципального) учреждения Акт о списании государственного (муниципального) имущества обязательно должен быть согласован с уполномоченным органом. Под уполномоченным органом, как правило, понимается орган, в ведении которого находится учреждение (орган, осуществляющий в отношении учреждения функции и полномочия учредителя) *(4).

Особенности согласования списания имущества устанавливаются на уровне каждого публично-правового образования. На федеральном уровне данный вопрос регулируется Положением № 834.

Конкретный порядок согласования (перечень предоставляемых документов, сроки принятия решения и т.д.) могут определяться как для всех организаций, созданных на базе имущества определенного публично-правового образования, так и на уровне отдельных органов власти (местного самоуправления). Например, порядок списания федерального имущества определяется каждым федеральным органом государственной власти, в ведении которого находятся федеральные государственные учреждения (см., в частности, приказы МЧС России от 20.09.2011 № 524, Росфиннадзора от 23.10.2012 № 434).

Исходя из положений действующего законодательства государственные (муниципальные) учреждения обязательно должны согласовывать списание имущества в следующих случаях:

Если списание определенного вида имущества не требует согласования с уполномоченными органами, то акт о его списании может быть утвержден руководителем учреждения сразу же после его представления профильной комиссией (см., например, письмо Росимущества от 30.03.2010 № 22-06/3844).

Органы государственной власти (местного самоуправления), как правило, самостоятельно списывают имущество, находящееся у них на праве оперативного управления.

В то же время такие органы могут устанавливать специальный порядок списания имущества, находящегося на праве оперативного управления у их территориальных органов. Так, например, в соответствии с подпунктами «в» и »г» п. 4 Положения № 834 согласованию подлежит списание территориальными органами федеральных органов власти:

- недвижимого имущества;

- движимого имущества, балансовая стоимость которого превышает размер, установленный соответствующими федеральными государственными органами.

Документы, предоставляемые для согласования списания имущества (для бюджетной сферы)

В целях согласования списания государственного (муниципального) имущества государственное (муниципальное) учреждение представляет в уполномоченный орган соответствующий комплект документов.

Конкретный перечень документов, необходимых для согласования списания того или иного вида имущества, определяется на уровне каждого публично-правового образования или ведомства. Так, например, на федеральном уровне не существует единого перечня - каждое министерство (ведомство) определяет такой перечень самостоятельно (подп. «г» п. 6 Положения № 834).

Ниже приведен примерный перечень документов, необходимых для согласования списания объектов государственного (муниципального) имущества:

Все документы, оформляемые в учреждении, как правило, подписываются руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) и главным бухгалтером (за исключением оформляемого комиссией учреждения Акта о списании имущества). Копии документов (фотографии) обычно заверяются подписью руководителя и печатью организации.

Документы, состоящие из двух и более листов, прошиваются, листы в этих документах нумеруются, а запись об общем количестве прошитых и пронумерованных листов заверяется подписью руководителя и печатью организации.

Организация работы профильной комиссии при списании имущества (для бюджетной сферы)

Для подготовки и принятия решения о списании государственного (муниципального) имущества в государственном (муниципальном) учреждении создается постоянно действующая Комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н). Особенности организации работы такой комиссии при подготовке и принятии решения о списании имущества могут быть определены на уровне каждого публично-правового образования (для организаций государственного сектора, созданных на базе федерального имущества, соответствующие требования в пп. 5-9 Положения № 834).

Приказом руководителя организации бюджетной сферы утверждаются:

- положение о комиссии;

- персональный состав комиссии.

В положении о комиссии, как правило, раскрываются следующие вопросы:

Исходя из многофункциональности деятельности комиссии, решением руководителя учреждения возможно определить несколько направлений деятельности Комиссии с распределенными полномочиями (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 02-07-05/38450).

В положении о комиссии следует определить и порядок привлечения к работе комиссии экспертов, обладающих специальными знаниями по вопросам эксплуатации соответствующих видов имущества. Подобные задачи могут решаться штатными сотрудниками учреждения.

Если в учреждении нет сотрудников, обладающих специальными знаниями по вопросам эксплуатации имущества, подлежащего списанию, то для участия в заседаниях комиссии по решению председателя комиссии могут приглашаться внештатные эксперты.

Внештатные эксперты могут привлекаться к работе комиссии на безвозмездной основе. Вопрос о привлечении таких специалистов может решаться, в частности, при участии органа власти (местного самоуправления), в ведении которого находится учреждение. Такое взаимодействие возможно, например, в том случае, если этому органу подведомственны организации, в штате которых состоят специалисты соответствующей квалификации.

Кроме того, договором, заключенным между организацией бюджетной сферы, в котором создана комиссия, и внештатным экспертом, может быть предусмотрена возмездность оказания услуг. В таком случае оплата услуг эксперта осуществляется в следующем порядке:

Моральный и физический износ имущества (для бюджетной сферы)

Одним из оснований списания нефинансовых активов является их моральный или физический износ, из-за которого имущество непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению (пп. 2, 3 Положения № 834).

Нефинансовые активы (основные средства, производственный и хозяйственный инвентарь), непригодные к дальнейшему использованию из-за морального или физического износа, могут быть выявлены в том числе при проведении инвентаризации.

Недостатки объекта при физическом износе легко могут быть обнаружены и обоснованы специалистами, а определить моральный износ достаточно сложно, поскольку устаревшее морально имущество по-прежнему можно эксплуатировать.

Моральный износ может быть двух видов. Моральный износ первого вида выражается в уменьшении стоимости объекта из-за удешевления воспроизводства его аналогов. К примеру, ноутбук, который два года назад стоил 25 000 руб., сегодня можно приобрести за 15 000 руб. Очевидно, что такие обстоятельства не могут служить основанием для списания объекта.

Суть морального износа второго вида заключается в появлении более производительной техники. Показатель такого износа можно рассчитать по формуле:

МИ2 = (Пн - Пс) / Пн, где

МИ2 - величина морального износа второго вида;

Пн - производительность современного основного средства;

Пс - производительность устаревшего основного средства, числящегося в учреждении.

Если определить производительность объекта основных средств не представляется возможным, то следует вычислить экономический эффект от применения старой и современной техники. В этом случае можно оперировать установленными нормативами по оказанию определенного количества услуг (выполнения работ) за единицу времени.

В качестве основных аргументов, что объект не может быть использован в учреждении вследствие морального износа, можно указать следующие:

- невозможность оказывать услуги (выполнять работы) в соответствии с принятыми стандартами (соответствующего качества и объема);

- существенное превышение расходов по эксплуатации (содержанию) техники над соответствующими показателями по современным аналогичным объектам и т.п.

Техническое состояние объекта (целесообразность его эксплуатации) определяется профильной комиссией учреждения на основании заключений следующих специалистов (специализированных организаций):

- компетентных должностных лиц учреждения. При этом экспертом не может быть лицо организации, на которое возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за рассматриваемые материальные ценности;

- специалистов необходимой квалификации, привлеченных, например, из других учреждений, подведомственных учредителю;

- специализированных организаций (экспертов).

Заключение о списании прикладывается к актам на списание основных средств в качестве обоснования целесообразности данной операции.

________________

*(1) Списание капвложений производится при выполнении следующих условий (см., например, например, письма Минфина России от 20.12.2019 № 02-07-10/110626, от 30.10.2019 № 02-06-10/83882, от 25.01.2019 № 02-06-10/4327, от 18.04.2014 № 02-06-10/18171):

- в результате осуществления капитальных затрат в объекты капстроительства не созданы объекты строительства или объекты незавершенного строительства;

- не предполагается дальнейшее возведение объекта;

- решение о прекращении реализации проекта принято уполномоченным органом (Правительством РФ, высшим органом исполнительной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования).

- соблюдены установленные в публично-правовом образовании дополнительные требования по списанию капвложений (см., например, письмо Минфина России от 13.06.2013 № 02-06-10/21931, постановление Правительства Москвы от 27.01.2015 № 31-ПП).

*(2) На федеральном уровне в настоящее время предусмотрено требование об утверждении актов только руководителями организаций (пп. 10, 13 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834).

*(3) Более того, списанные объекты подлежат учету в составе материальных запасов «целиком», если они предназначены для последующей передачи в иные организации бюджетной сферы, в том числе созданные иными публично-правовыми образованиями (письмо Минфина России от 19.12.2013 № 02-06-010/56211).

*(4) На уровне публично-правового образования могут быть предусмотрены исключения из данного правила. Так, например, списание имущества федеральных учреждений, функции и полномочия учредителя которых осуществляет Правительство РФ, осуществляется по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия собственника имущества указанных учреждений (п. 4.1 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834).