В бюджетном учете ошибки исправляют в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н). В частности, ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке принята субъектом бюджетной отчетности, ответственным за формирование сводной и(или) консолидированной бюджетной отчетности, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и(или) дополнительной бухгалтерской записью.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бюджетном учете и отчетности (абз. 7 п. 18 Инструкции № 157н).
В целях отражения бухгалтерских записей по ошибкам годов, предшествующих году исправительных записей (за исключением года, предшествующего году их исправления), в зависимости от характера ошибки правки вносятся с использованием специальных новых счетов:
- 401 19 «Доходы прошлых лет», 401 29 «Расходы прошлых лет» – в части корректировки показателей доходов, расходов соответственно (п. 298 Инструкции № 157н, п.п. 120.1, 121.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н);
- 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» – в части внутриведомственных расчетов (п. 276 Инструкции № 157н, п. 109.1 Инструкции № 162н);
- 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» – в части исправления ошибок, которые не отражаются на иных обособляемых счетах расчетов и(или) счетах финансового результата (п. 281 Инструкции № 157н).
Ситуация 1. Исправительные бухгалтерские записи по ошибкам прошлых лет, не затрагивающим финансовый результат деятельности учреждения, могут быть отражены с применением соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет» в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, не отраженных на иных обособляемых счетах расчетов и(или) счетах финансового результата.
Соответственно, корректировочные записи, обусловленные необходимостью приведения данных бухгалтерского учета в соответствие, могут быть отражены в корреспонденции со счетом 0 304 96 000.
Обратите внимание: отражение операций по исправительным бухгалтерским записям по ошибкам прошлых лет осуществляется в обособленных регистрах бухгалтерского учета (п. 299 Инструкции № 157н). При заключении счетов текущего года показатели счета 304 96 списываются в дебет/кредит счета 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 300 Инструкции № 157н). Данные операции отражаются в Справке по заключению счетов (ф. 0503110).
Ситуация 2. В соответствии с положениями п. 281 Инструкции № 157н отражение исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, не затрагивающих финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам года, предшествующего году их исправления, не отраженных на иных обособляемых счетах расчетов и(или) счетах финансового результата.
Факт уточняющей информации о расходах прошлого периода может быть отражен в бюджетном учете передающей стороны с применением счета 1 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному».
