Земельный участок в соответствии с п. 70 Инструкции № 157н учитывается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в составе непроизведенных активов на счете 1 103 11 000 «Земля – недвижимое имущество учреждения» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по его кадастровой стоимости. Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект (п. 80 Инструкции № 157н).
Изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, в связи с изменением их кадастровой стоимости в случае ее уменьшения отражается по дебету счета 1 103 11 330 «Земля – недвижимое имущество учреждения» и кредиту счета 1 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» со знаком «минус» в сумме изменения. При увеличении стоимости – в положительном значении.
К сведению: доходы от изменения кадастровой стоимости земельных участков относятся к безвозмездным неденежным поступлениям (п. 1.3 раздела II Методических рекомендаций к Порядку применения классификации операций сектора государственного управления, доведенных письмом Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153) и отражаются с применением подстатьи 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» КОСГУ как поступления, не отнесенные на подстатьи КОСГУ 191–198 (п. 9.9.9 Порядка № 209н).
В свою очередь, при формировании номера счета 1 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» в 15–17 разрядах номера счета отражается аналитический код вида поступлений от доходов, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов). Отметим, что Инструкция № 157н не содержат специальных правил по формированию 15–17 разрядов в счете 0 401 10 19Х при отражении неденежных поступлений. Соответственно, следовало бы выбрать для этого счета АнКВД. Однако Порядком № 132н определены только АнКВД для безвозмездных денежных поступлений (статья 150 «Безвозмездные денежные поступления» и статья 180 «Прочие доходы»).
Вместе с тем Информацией Минфина России от 20.09.2019 доведена сопоставительная таблица кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов, применяемых в 2018 году, к кодам, применяемым в 2019 году, увязанная с кодом КОСГУ. Данный документ содержит подстатьи 189, 199 КОСГУ в увязке со статьей АнКВД 180 по коду доходов 000 1 17 05000 00 0000 180 «Прочие неналоговые доходы». Учитывая данное обстоятельство, можно предположить о возможности отражения операций по изменению кадастровой стоимости земельного участка по АнКВД 180 «Прочие доходы».
В то же время отметим, что при составлении годовой бюджетной отчетности, годовой консолидированной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2018 год допускалось отражение нулей в 15–17 разрядах номера счета 0 401 10 189, применяемого для отражения корректировки кадастровой стоимости в прошлом финансовом году (пп. «б» п. 3.1 Совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 № 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932).
