При выявлении по результатам инвентаризации недостач нефинансовых активов прежде всего следует списать с учета их балансовую стоимость.

По общему правилу выбытие любых недостающих нефинансовых активов отражается по дебету счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов нефинансовых активов. Данное правило обоснованно может применяться при списании остаточной стоимости амортизируемого имущества, при отражении выбытия недостающих материальных запасов (в том числе готовой продукции, товаров) сверх норм естественной убыли, при отнесении на финансовый результат суммы торговой наценки по выявленным недостачам товаров. Операция по выбытию недостающих нефинансовых активов отражается по тому виду деятельности (финансового обеспечения), в рамках которого учитывалось недостающее имущество.

Для ряда операций предусмотрен специальный порядок отражения недостач:

Причина возникновения недостачи

Счет, в дебет которого списывается стоимость имущества

Основание

Списание вследствие стихийных бедствий, иных бедствий, природных явлений, катастроф (за исключением террористических актов)

0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

п.п. 10, 13, 26 Инструкции № 162н,

п.п. 12, 37 Инструкции № 174н,

п.п. 12, 37 Инструкции № 183н

Списание с учета материальных запасов (в т. ч. готовой продукции и товаров) в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность) по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230)

0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» или 0 109 00 272

п.п. 26, 27 Инструкции № 162н,

п.п. 37, 43 Инструкции № 174н,

п.п. 37, 43 Инструкции № 183н

Списание суммы торговой наценки (счет 0 105 39 000) по товарам, списанным вследствие естественной убыли

0 401 10 131 «Доходы от оказания платных услуг»

п. 29 Инструкции № 162н,

п. 47 Инструкции № 174н,

п. 47 Инструкции № 183н

При отражении выбытия имущества, по которому начисляется амортизация, на финансовый результат относится только остаточная стоимость списываемого объекта. Например, при отражении выбытия основных средств должны применяться следующие корреспонденции:

Дебет

Кредит

Содержание операции

КРБ 1 104 ХХ 411

КРБ 1 101 ХХ 410

Списана сумма начисленной амортизации

КРБ 1 401 10 172

КРБ 1 101 ХХ 410

Списана остаточная стоимость

Если амортизация по списываемому объекту начислена полностью, то в учете отражается только списание суммы начисленной амортизации.

Недостающее имущество, учтенное за балансом, списывается с соответствующих забалансовых счетов в общеустановленном порядке.

Напомним, что неотражение в бюджетном учете факта выявленных недостач (хищений) рассматривается в ходе проверок в качестве нарушения, ответственность за которое установлена по ст. 15.15.6 КоАП РФ (постановление Котельниковского райсуда Волгоградской области от 06.10.2016 по делу № 5-132/2016).

Одновременно со списанием с учета имущества, выбывающего в результате недостачи или хищения, сумма ущерба, определенная исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, должна быть учтена на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 220 Инструкции № 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.

Нормативно порядок определения текущей восстановительной стоимости для организаций госсектора на сегодняшний день не установлен. Поэтому его следует урегулировать локальным нормативным документом учреждения, например, учетной политикой, положением о внутреннем финансовом контроле и т. п. (письмо Минфина России от 28.06.2015 № 02-06-10/55265).

Так, в целях определения восстановительной стоимости могут быть использованы методы, аналогичные методам определения текущей оценочной стоимости, содержащимся в Инструкции № 157н (письмо Минфина России от 23.12.2016 № 02-07-10/77576).

В свою очередь, порядок определения текущей оценочной стоимости материальных ценностей определен в п. 25 Инструкции № 157н. Под текущей оценочной стоимостью, согласно п. 25 Инструкции № 157н, понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на определенную дату.

Пунктом 25 Инструкции № 157н предусмотрено, что текущая оценочная стоимость определяется постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Профильной комиссией в целях определения текущей оценочной стоимости используются:

- данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

Таким образом, порядок определения текущей восстановительной стоимости следует урегулировать локальным нормативным документом учреждения. В частности, текущая восстановительная стоимость в отношении оборудования, по которому выявлена недостача, может определяться в порядке, аналогичном порядку определения текущей оценочной стоимости, – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, при этом стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем.