При определении статуса налогового резидента РФ не являются определяющими показателями гражданство (отсутствие такового), место рождения и место жительства физического лица. То есть налоговыми резидентами РФ могут быть и иностранные граждане, и лица без гражданства, кроме того, гражданин РФ может не являться налоговым резидентом РФ (см. письма Минфина России от 19.07.2010 № 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 № 03-04-05/6-331, от 14.08.2009 № 03-08-05, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 28-10/019821).
Не имеет отношения к налоговому резидентству и правовой статус иностранного гражданина на территории РФ. Правовой статус иностранных граждан, а также правоотношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в РФ и осуществлением ими на территории Российской Федерации трудовой, предпринимательской и иной деятельности, устанавливает и регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Налоговое резидентство физического лица определяется исключительно в целях налогообложения на основании НК РФ.
Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации либо за ее пределами.
Иных критериев для признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2.1, 2.2 и 3 ст. 207 Кодекса) в НК РФ не установлено.
Таким образом, физическое лицо, находящееся в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Следовательно, в рассматриваемой ситуации в отношении работника следует применять ставку НДФЛ 30 %. Налоговый вычет на ребенка в таком случае не предоставляется (п. 3 ст. 210 НК РФ).
К сведению: согласно п. 1 ст. 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 № 7-ФКЗ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Запорожской области с 01 января 2023 года. В этой связи налогообложение доходов (заработной платы), полученных работниками общества после 01.01.2023, будет осуществляться в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2022 г. № 564-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Физическое лицо, имевшее постоянное место жительства на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области по состоянию на 30 сентября 2022 года, признается в 2022 году налоговым резидентом Российской Федерации в случае представления им в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) заявления, составленного в произвольной форме. Указанное заявление должно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика - физического лица и должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 229 НК РФ для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2022 года.
