Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст.ст. 106, 107, 114, 139 ТК РФ).

В связи с этим при отражении в Расчете 6-НДФЛ операций по начислению и выплате доходов в виде отпускных необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. Дату фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяют на день их выплаты (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11709/11; письмо Минфина России от 26.01.2015 г. № 03-04-06/2187). При этом не имеет значения, когда начинается и заканчивается отпуск.

То есть в Расчете 6-НДФЛ отражаются только фактически выплаченные отпускные. Начисленные отпускные, но не выплаченные, в 6-НДФЛ не отражаются.

2. Удержание НДФЛ с отпускных также производят на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

3. Срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяют как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных (т. е. 31 января, 28 (29) февраля и т. п.). Соответственно, именно эта дата должна указываться по строке 120 раздела 2 Расчета (письмо ФНС России от 01.08.2016 г. № БС-3-11/3504@).

Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст.ст. 106, 107, 114, 139 ТК РФ). Поэтому дату фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяют на день его выплаты.

Удержание НДФЛ с отпускных также производят на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в отношении таких выплат, будут совпадать. Срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяют как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных (в нашем примере это 31.08.2017). Соответственно, именно эта дата и указывается по строке 120 раздела 2 Расчета (письмо ФНС России от 01.08.2016 г. № БС-3-11/3504@).

Судя по Вашему заполнению, предполагаем, что отпускные выплачены 31 августа 2017 года. Следовательно, эта дата должна быть указана и в 100, и в 110, и в 120-й строке.

Что касается отражения заработной платы, то в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей на основании трудового договора (контракта).

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. При этом положения п. 7 ст. 6.1 касаются последнего дня срока, установленного законодательством о налогах и сборах, а не даты фактического получения дохода.

В связи с этим датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом), независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день либо на рабочий день.

Напомним, что равенство показателей строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 Расчета по форме 6-НДФЛ не предусмотрено.

Следовательно, если заработная плата за сентябрь была выплачена 28 сентября, то строки Вы заполнили верно.