Каждое публично-правовое образование самостоятельно устанавливает порядок списания имущества, принадлежащего ему на праве собственности, – соответствующий нормативный правовой акт издает уполномоченный орган власти (местного самоуправления).

Согласно п. 36 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Следовательно, для постановки на балансовый учет объектов недвижимости казенному учреждению действительно необходимо располагать документами, подтверждающими государственную регистрацию права оперативного управления. Отражение объектов основных средств на счете 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения» до государственной регистрации соответствующего права Инструкцией № 157н не предусмотрено (см. также письмо Минфина России от 14.07.2015 № 02-06-10/40377, решение Верховного суда Республики Марий Эл № 7Р-10/2016, 7Р-659/2015 от 15.01.2016 по делу № 7Р-10/2016, решение Курганского областного суда от 11.04.2016 по делу № 21-189/2016).

При этом операции по формированию капитальных вложений в объекты основных средств, в том числе при их строительстве (создании), отражаются с использованием счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

В свою очередь, списание капитальных вложений, учтенных по дебету счета 106 01 «Вложения в основные средства», может производиться по следующим причинам (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2014 № 02-06-10/18171):

- в результате осуществления капитальных затрат в объекты капстроительства не созданы объекты строительства или объекты незавершенного строительства;

- не предполагается дальнейшее возведение объекта;

- решение о прекращении реализации проекта принято уполномоченным органом (Правительством РФ, высшим органом исполнительной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования).

Кроме того, в публично-правовом образовании могут быть установлены дополнительные требования по списанию капитальных вложений в объекты нефинансовых активов (см., например, письмо Минфина России от 13.06.2013 № 02-06-10/21931, постановление Правительства Москвы от 27.01.2015 № 31-ПП).

В отношении объектов незавершенного строительства, вложений в объекты недвижимого имущества должна проводиться инвентаризация (см., например, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.12.2015 № 02-06-07/75364, 07-04-05/02-874).

Отметим, что информация об имеющихся на отчетную дату объектах незавершенного строительства, а также о сформированных на отчетную дату вложениях в объекты недвижимого имущества, источником финансового обеспечения которых являлись средства соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, отражается в Сведениях о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства (ф. 0503190) на основании данных проведенной инвентаризации (п. 173.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н). В графе 8 указанного отчета отражается код статуса объекта – информация о состоянии объекта капитальных вложений на отчетную дату. В частности, по законсервированным объектам указывается код 02.

Согласно п. 3.34 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, на прекращенные строительством объекты составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. При этом проверяется (п. 3.32 Методических указаний № 49):

- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов (п. 3.33 Методических указаний № 49).

Непосредственно в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) следует раскрыть причины наличия остатка по счету 0 106 10 000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения». В том числе указать, что все остатки по незавершенному строительству и капитальным вложениям в объекты недвижимого имущества подтверждены данными инвентаризации. Описать меры, принимаемые учреждением для завершения строительства, введения объекта в эксплуатацию и т. д. Отразить степень готовности объекта. А в случае если завершение строительства объекта не планируется, в текстовой части Пояснительной записки излагается описание мер по передаче неиспользуемого имущества в казну, другим учреждениям либо списанию такого объекта. При этом неотражение данных о наличии незавершенных капитальных вложений, в том числе и их необоснованное списание, может привести к искажению строк бюджетной отчетности.

Таким образом, факт отсутствия государственной регистрации не является достаточным основанием для списания незавершенных капитальных вложений. Такими основаниями могут быть только причины, по которым дальнейшее создание объекта невозможно или нецелесообразно. Вместе с тем информация о наличии незавершенных капитальных вложений в объекты недвижимого имущества подлежит отражению на счете 0 106 10 000 «Вложения в недвижимое имущество учреждения».

В пункте 4 ст. 52 ГрК РФ сказано, что при необходимости прекращения работ или их приостановления более чем на шесть месяцев застройщик или технический заказчик должен обеспечить консервацию объекта капитального строительства. Правила проведения консервации объекта капитального строительства утверждены постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2011 г. № 802.