Согласно Порядку № 209н на подстатью 298 относятся расходы по осуществлению иных выплат физическим лицам несоциального характера, связанных с возмещением ущерба вследствие изъятия (ограничения прав пользования) земель, в том числе компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих физическим лицам. Согласно Методическим рекомендациям (письмо Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153) к иным выплатам капитального характера физическим лицам, относящимся к подстатье 298, относятся, например, расходы по выкупу у собственников жилых помещений (физических лиц) в домах, признанных аварийными и подлежащими сносу.
О применении подстатьи 298 КОСГУ при выплате возмещений физическим лицам – собственникам жилых помещений, изымаемых в целях сноса аварийного жилого фонда, осуществляемой на основании заключенных с ними соглашений, Минфин России указывал также в письме от 29.06.2018 № 02-05-10/45153.
Таким образом, расходы по выплате возмещений физическим лицам – собственникам жилых помещений, изымаемых в целях сноса аварийного жилого фонда, отражаются по подстатье 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам».
В соответствии с прямой нормой п. 48.8.5.2. Порядка № 85н расходы государственных (муниципальных) учреждений в целях возмещения ущерба гражданам и юридическим лицам, понесенного ими в результате отчуждения, принадлежащего им имущества, отражаются по элементу вида расходов 853 «Уплата иных платежей».
В соответствии с п. 141 Инструкции № 157н объекты имущества (нефинансовые активы), которые поступают в собственность публично-правового образования, но не закрепляются на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за соответствующими организациями, подлежат учету в составе имущества казны на счете 108 00 «Нефинансовые активы имущества казны».
Объекты НФА, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, в частности при прекращении по решению субъекта учета их использования для целей, предусмотренных при признании (принятии к бухгалтерскому учету), в том числе в связи с полной или частичной утратой потребительских свойств, технического потенциала (физического или морального износа), учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики. Информация о таких объектах нефинансовых активов подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 35 Инструкции № 157н).
При этом согласно п. 36 Стандарта «Концептуальные основы» для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, принадлежащее субъекту учета и(или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.
Согласно п. 37 Стандарта «Концептуальные основы» полезный потенциал, заключенный в активе, – это его пригодность для:
- использования в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения;
- обмена на другие активы;
- погашения обязательств, принятых субъектом учета.
Исходя из приведенного определения, можно сделать вывод, что имущество, которое не может применяться в деятельности учреждения из-за нецелесообразности его использования, физического и(или) морального износа, не отвечает понятию «актив», а значит, не подлежит учету на балансовых счетах.
В рассматриваемой ситуации жилищный фонд, ставший непригодным для проживания по причине физического износа (ветхости), подлежит сносу. На наш взгляд, органом, осуществляющим учет имущества муниципальной казны, аварийные помещения, поступившие в казну после их изъятия у граждан с целью последующего сноса, вполне обоснованно могут рассматриваться как имущество, не соответствующее понятию «актив». Соответствующее решение должно быть принято комиссией по поступлению и выбытию активов и соответствующим образом оформлено.
Пунктом 335 Инструкции № 157н предусмотрено применение забалансового счета 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» для учета имущества, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
В рассматриваемой ситуации будет правомерным организовать учет данного имущества на забалансовом счете 02 вплоть до исключения здания (строения) из ЕГРН и его непосредственного сноса.
Таким образом, в бюджетном учете органа местного самоуправления рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно оформить следующими корреспонденциями счетов:
Дебет КРБ 1 401 20 298 Кредит КРБ 1 302 98 737 – отражено начисление расходов, связанных с возмещением физическому лицу денежных средств за квартиру;
Дебет КРБ 1 302 98 837 Кредит КРБ 1 304 05 298 – отражено перечисление средств с лицевого счета органа местного самоуправления;
увеличение забалансового счета 02 – квартира принята к забалансовому учету до сноса.
