Персональный компьютер (ЭВМ, автоматизированное рабочее место) можно рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов (см. п. 10 СГС «Основные средства»), предназначенных для выполнения определенной работы. В состав персонального компьютера, как правило, входят:

- системный блок, наполненный аппаратным обеспечением (материнская плата, процессор, блок питания, видеокарта и т. д.);

- устройства отражения и визуализации информации – монитор;

- устройства ввода информации – клавиатура и манипулятор «мышь»;

- дополнительные принадлежности и аксессуары – web-камера, аудиоколонки.

Перечисленные составляющие компьютера могут быть:

- встроены в единый корпус (например, ноутбук);

- частично объединены в единый корпус (например, моноблок или мультимедийная система);

- представлять отдельные объекты, закупаемые как по одному договору купли-продажи, так и вразбивку.

Непосредственно с компьютером приобретаются следующие нефинансовые активы, которые могут выполнять свои функции как в составе компьютера, так и отдельно от него:

- устройства вывода информации – принтер, сканер, многофункциональное устройство (МФУ);

- устройства хранения информации – флеш-карта, внешние CD-диски, твердотельный накопитель;

- дополнительные устройства – источник бесперебойного питания, удлинитель с розетками «Пилот», внешний модем.

Практика показывает, что компьютерную технику можно учитывать:

- в составе основных средств;

- в составе материальных запасов.

Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным – оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Пунктом 34 Инструкции № 157н установлено, что соответствующие решения принимаются комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. При этом профильная комиссия учитывает как положения действующих нормативных актов, так и положения учетной политики учреждения. Специалисты финансового ведомства также указывают, что такие решения относятся к компетенции сотрудников организации госсектора, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (см., в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 № 02-06-010/48099, от 27.02.2012 № 02-07-10/534).

Таким образом, учет компьютеров в бухгалтерском учете организаций госсектора зависит:

- от предмета договора (закупка единого комплекса или отдельных комплектующих);

- от цели использования (закупка средств труда или запасных частей для ремонта, модернизации уже имеющегося оборудования);

- от установленного учетной политикой способа учета приобретаемого имущества (комплексом конструктивно сочлененных предметов, отдельными частями имущества в зависимости от срока использования или групповым учетом).

Отметим, что решение об отнесении материальных ценностей в состав основных средств или материальных запасов относится исключительно к компетенции профильной комиссии учреждения (п. 34 Инструкции № 157н).

Из сказанного следует, что профильная комиссия в полной мере может принять решение об отнесении аудиоколонок к самостоятельным объектам основных средств, конечно же, при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8 СГС «Основные средства», п. 39 Инструкции № 157н, а именно: рассматриваемое имущество является активами; срок полезного использования его более 12 месяцев; предназначено для неоднократного или постоянного использования. И наоборот, может включить их в состав материальных запасов, если срок полезного использования колонок определен менее 12 месяцев.

От принятого решения и будет завесить порядок применения статей КОСГУ. Если основное средство, то расходы на его приобретение могут отражаться по статье 310 КОСГУ. Если же профильной комиссией будет принято решение учитывать аудиоколонки в составе материальных запасов, то расходы на их приобретение следует отражать по подстатье статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Отметим, что ранее представители финансового ведомства придерживались мнения, что расходы на приобретение источников бесперебойного питания и колонок для последующей установки на определенный компьютер могут рассматриваться в качестве расходов на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию основных средств, так как использовать данные объекты предполагается только в составе комплекса конструктивно сочлененных предметов (компьютера) и их приобретение не связано с заменой аналогичных предметов. Данные расходы относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» Классификации операций сектора государственного управления (письмо Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169). Аналогичная позиция отражена и в постановлении ФАС Московского округа от 17.09.2006 № КА-А40/7292-06.