В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Так, в частности, не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Дополнительное профессиональное образование осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки) (ч. 2 ст. 76 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
Дополнительные профессиональные программы – программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки в силу пп. 2 п. 4 ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» относятся к дополнительным образовательным программам.
Таким образом, при соблюдении условий, установленных п. 21 ст. 217 НК РФ, суммы оплаты стоимости обучения налогоплательщика не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании данной нормы при условии заключения договора об образовании между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение лица, зачисляемого на обучение (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 05 марта 2019 г. № 03-04-06/14364).
Отметим, что п. 21 ст. 217 НК РФ не содержит ограничения в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физических лиц непосредственно образовательному учреждению либо возмещения документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение (письма Минфина России от 06.12.2017 № 03-04-06/81157, от 30.05.2017 № 03-04-06/33351). Кроме того, согласно данной норме отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
Так, в силу пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами суммы платы за обучение работника по дополнительным профессиональным программам. С учетом приведенного выше пп. 2 п. 4 ч. 3 ст. 12 Закона № 273-ФЗ в рассматриваемой ситуации оплата за сотрудников обучения не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (см. также письмо Минфина России от 05.03.2019 № 03-04-06/14364).
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются аналогичные положения (ст. 20.1, пп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Согласно ст. 197 ТК РФ работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование, а также на прохождение независимой оценки квалификации.
Во время отпуска независимо от его вида работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может использовать это время по своему усмотрению (ст. 106, 107 ТК РФ). Отзыв из отпуска по уходу за ребенком законом не предусмотрен. Поэтому работодатель не вправе направить работницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком, на повышение квалификации. Однако если такая инициатива исходит от самого работника, то запрета на заключение рассматриваемого договора в период отпуска по уходу за ребенком нет.
