1. Да, нужно учитывать. Поскольку лицом, обязанным оплатить административный штраф, является организация, сумма возмещения его работником образует экономическую выгоду, которая должна быть учтена в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Датой получения таких доходов для организаций, применяющих метод начисления, является дата их признания должником (контрагентом) или дата вступления в законную силу решения суда (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Письменным подтверждением признания должником обязанности по возмещению убытков (ущерба), исходя из обычаев делового оборота, могут являться любые его действия, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником. К ним, по мнению Минфина, можно отнести действия должника по оплате такой задолженности (письмо Минфина России от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9336).

2. В рассматриваемой ситуации штрафные санкции возложены на организацию, а не на работника организации. По нашему мнению, отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба нельзя однозначно отнести к доходам в натуральной форме.

В судебной практике можно выделить подход, в соответствии с которым в налогооблагаемую базу по НДФЛ должны включаться только выплаты, которые образуют реальный доход конкретных физических лиц, а также право на распоряжение им; выплаты в денежной или натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если они были произведены в его пользу и в его интересах (постановление ФАС Центрального округа от 01.03.2011 № Ф10-260/2011 по делу № А14-1404/2010/63/28, см. также постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2009 № А56-21728/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2011 № 09АП-14152/11, от 26.11.2009 № 09АП-22480/2009, 09АП-22483/2009).

В указанной связи также хотелось бы обратить внимание на постановление ФАС Московского округа от 15.03.2006 № КА-А40/1434-06, в котором суд исходил из того, что оплата ущерба, причиненного третьим лицам источником повышенной опасности, принадлежащим обществу, не может расцениваться с точки зрения ст. 211 НК РФ как доход работников, управлявших транспортными средствами. В рассмотренном случае ущерб оплачивался, исходя из норм ГК РФ, не за налогоплательщика, а за само предприятие, являющееся владельцем транспортных средств. Лицом, причинившим ущерб, в рассмотренном споре являлось общество.

Кроме того, следует отметить, что по вопросам налогообложения НДФЛ в случае нарушения работниками организации правил дорожного движения ФНС России не поддерживает позицию Минфина России и считает, что сумма уплаченного работодателем административного штрафа за административное правонарушение в области дорожного движения не может рассматриваться как доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом – водителем транспортного средства), и, соответственно, быть объектом налогообложения НДФЛ (письмо ФНС России от 18.04.2013 № ЕД-4-3/7135@). Такой подход применяется к тем случаям, когда к ответственности привлекается собственник транспортного средства, которым является организация-работодатель.

То есть в результате оплаты организацией штрафа у физического лица не образуется реального дохода и права на распоряжение им, выплата штрафа произведена не в пользу физического лица и не в его интересах. Учитывая изложенное выше, считаем, что у физического лица не возникает в рассматриваемой ситуации подлежащих налогообложению доходов, а у организации – обязанности по удержанию НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Вместе с тем нельзя исключать того, что налоговые органы будут иметь по данному вопросу иную точку зрения, в этом случае возможны соответствующие претензии с их стороны.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Полагаем, что при отсутствии выплат как таковых достаточно сложно говорить об уплате работодателем штрафа как обстоятельстве, приводящем к возникновению объекта обложения страховыми взносами.

Официальных разъяснений и примеров арбитражной практики, касающихся споров, возникших в связи с применением норм гл. 34 НК РФ, нами не встречено.

Применительно к отношениям, регулируемым действовавшим до 01.01.2017 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», судебная практика складывается в пользу плательщиков страховых взносов.

В частности, в определении ВС РФ от 14.03.2017 № 310-КГ17-662 суд счел, что при неудержании с работника административных штрафов в связи с привлечением общества (собственника транспортного средства) к административной ответственности за нарушение правил дорожного движения объекта обложения страховыми взносами не возникает (см. также постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2017 № 19АП-4907/17, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.2015 № Ф04-15719/15 по делу № А27-4345/2014 и др.).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Полагаем, что в рассматриваемом случае (когда, как мы поняли, речь не идет о возмещении расходов сотрудника) уплата штрафа не приводит к возникновению объекта обложения в целях Закона № 125-ФЗ (см. также постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31.03.2017 № Ф01-766/17 по делу № А28-12611/2015).