В силу пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога по УСН (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ, если иное не установлено настоящим пунктом.

Никаких исключений для страховых взносов, исчисленных с договоров ГПХ, данной нормой и иными положениями НК РФ не предусмотрено.

Однако следует иметь в виду, что предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы», производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога (авансов) на уплаченные страховые взносы как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 % (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, см. письма Минфина России от 27.03.2020 № 03-11-11/24497, от 09.09.2019 № 03-11-11/60308).

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ.

В частности, такие ИП в 2024 году в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., уплачивают страховые взносы в фиксированном размере страховых взносов, установленном пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 01 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Страховые взносы считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ на первый рабочий день следующего года.

Таким образом, фиксированные страховые взносы за 2024 год считаются подлежащими уплате в налоговом периоде 2024 года, несмотря на то, что срок их уплаты 09.01.2025 (первый рабочий день следующего года). А значит, их сумма учитывается при исчислении налога (авансовых платежей) по УСН за 2024 год независимо от даты их фактической оплаты.

Страховые взносы в размере одного процента с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за расчетный период 2024 года, оплата которых должна быть осуществлена не позднее 01.07.2025, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024, так и в 2025 году независимо от даты их фактической оплаты (письмо ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@).

Это относится как к страховым взносам в пределах фиксированных сумм, так и к взносам с дохода, превышающего 300 000 руб.

Сумма фиксированных страховых взносов определяется пропорционально отработанным месяцам (за неполный месяц деятельности пропорционально количеству дней этого месяца) с даты государственной регистрации в качестве ИП.

В рассматриваемой ситуации доход ИП за первое полугодие 2024 года составил 1 335 990 руб.

Взносы за ИП за 2024 год – 49 500 руб. Фиксированные страховые взносы за 2024 год считаются подлежащими уплате в налоговом периоде 2024 года, несмотря на то, что срок их уплаты – 09 января 2025 года (первый рабочий день следующего года). А значит, их сумма учитывается при исчислении налога (авансовых платежей) по УСН за 2024 год независимо от даты их фактической оплаты.

Перечислены взносы за работника – 3000 руб.

1 % с части, превышающей 300 000 руб., – 10 360 рублей.

Налог 1 335 990 x 6 % = 80 159 – 62 860 (но так как эта сумма превышает 50 % от налога, то только 40 080 руб.), итого получается к уплате 40 080 руб.

К сведению: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы»:

- в статусе «ИП, не имеющий наемных работников» – вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ (страховые взносы в фиксированном размере и страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. руб.);

- в статусе «ИП, имеющий наемных работников» – вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов за наемных работников и за себя в фиксированном размере, но с учетом установленного ограничения – не более чем на 50 %.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, у которого наемные работники были только в третьем квартале текущего года, производит уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы следующим образом:

1) по итогам отчетных периодов: первый квартал и полугодие – ИП применяет порядок уменьшения суммы авансовых платежей по налогу как «ИП, не имеющий наемных работников»;

2) по итогам отчетного периода 9 месяцев (по итогам налогового периода – календарного года) применяет уменьшение авансового платежа по налогу (налога) как «ИП, имеющий наемных работников).

В дальнейшем при отсутствии наемных работников, начиная со следующего года после года, в котором были уволены все работники, ИП будет производить уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) как «ИП, не имеющий работников».