Принятие к учету в том числе объектов основных средств и материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее – профильная комиссия), оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) (п. 34 Инструкции № 157н). При принятии решения об отнесении имущества к той или иной группе нефинансовых активов профильной комиссии необходимо руководствоваться нормами СГС «Основные средства», а также Инструкции № 157н.
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8 СГС «Основные средства», п.п. 38, 39 Инструкции № 157н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев, а вот стоимость объекта имущества при отнесении его к основным средствам или материальным запасам значения не имеет. При этом согласно п. 10 СГС «Основные средства» объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. Кроме того, в соответствии с положениями СГС «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции № 157н (см. также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237). Важным новшеством является то, что теперь в составе объектов основных средств может быть учтена материальная ценность при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности, как объекта бухгалтерского учета, можно надежно оценить (п. 8 СГС «Основные средства»).
По нашему мнению, модульный туалет удовлетворяет критериям отнесения к основным средствам, следовательно, он может учитываться на счете 101 00 «Основные средства», содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно п. 37 Инструкции № 157н.
В отношении порядка присвоения кода ОКОФ и амортизационной группы отметим следующее. Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению. При этом в описании ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду. Следовательно, при принятии профильной комиссией решения об учете модульного туалета в качестве самостоятельных инвентарных объектов определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении должностных лиц учреждения.
В данном случае контекстный поиск по наименованию объекта, включая словоформы и возможные синонимы, не дает результатов. Исходя из назначения модульного туалета, он может быть отнесен к коду 220.42.99.19.190 «Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки» ОКОФ.
В соответствии с п. 35 Федерального стандарта «Основные средства» срок полезного использования основных средств определяется:
- исходя из информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. Так, срок полезного использования может быть определен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация);
- исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
- в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Код 220.42.99.19.190 «Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки» ОКОФ в Классификации отсутствует, поэтому срок полезного использования модульного туалета в целях отнесения к конкретной амортизационной группе может быть определен комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов на основании рекомендаций, содержащихся в документах производителя с учетом:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- иных ограничений использования этого объекта, в том числе установленных согласно законодательству Российской Федерации;
- гарантийного срока использования объекта.
Следует отметить, что при выборе амортизационной группы желательно исходить из принципа осмотрительности. Главное – не допустить завышения амортизационных начислений и, как следствие, занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество (письмо Минфина России от 21.09.2017 № 02-06-10/61195).
К сведению: следует учитывать, что с 01.01.2018 изменился стоимостный критерий основных средств, по которым не начисляется амортизация. В частности, согласно пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства» и п. 50 Инструкции 157н он составил 10 000 руб. Первоначальная стоимость по таким активам, являющимся объектами движимого имущества (за исключением библиотечного фонда), при вводе в эксплуатацию списывается с бухгалтерского учета, с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».
