В соответствии с п. 10 Стандарта «Основные средства» компьютер в сборе может рассматриваться как единый инвентарный объект, состоящий из составных частей, образующих комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Как правило, системный блок является основной составляющей компьютера в сборе, поэтому при выходе из строя системного блока инвентарный объект перестает выполнять свое функциональное предназначение, и в учреждении вполне обоснованно может быть принято решение о списании (ликвидации) всего объекта с балансового учета.

Согласно п. 34 Инструкции № 157н принятие решения о списании основных средств в учреждении относится к полномочиям постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее – комиссия).

Положениями п. 52, 335 Инструкции № 157н и абз. 6 п. 10 Инструкции № 162н предусмотрено, что выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» до момента их демонтажа и(или) утилизации (см. также письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969). Окончательное списание данного имущества с забалансового счета 02 производится после завершения мероприятий по разборке, утилизации (уничтожению) объекта, а также при наличии согласования решения о списании с уполномоченным органом.

После ликвидации компьютера в сборе, как правило, остаются какие-либо запчасти (монитор, клавиатура и т. п.), которые можно использовать в дальнейшем. В соответствии с п. 99, 118 Инструкции № 157н запасные и(или) составные части для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, в том числе предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, учитываются в составе материальных запасов на счете 105 36 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Принятие к учету материальных ценностей, пригодных к использованию после проведения мероприятий по списанию, в качестве материальных запасов отражается в корреспонденции с кредитом счета 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (абз. 6 п. 23 Инструкции № 162н).

Хозяйственные операции по поступлению материальных запасов в результате списания нефинансовых активов относятся к необменным операциям. В соответствии с п. 22 Стандарта «Запасы» и п. 25 Инструкции № 157н первоначальной стоимостью таких материальных запасов является их справедливая стоимость. Методы определения справедливой стоимости установлены п. 54 стандарта «Концептуальные основы...», п. 25 Инструкции № 157н. Основными методами являются: метод рыночных цен и метод амортизированной стоимости замещения. Субъект учета имеет право использовать тот метод, который считает наиболее применимым для достоверной оценки справедливой стоимости актива, и закрепить его в учетной политике.

Поскольку в учреждении в составе основных средств учтен исправный системный блок как самостоятельный инвентарный объект, комиссией может быть принято решение установить на него дополнительное оборудование (монитор, клавиатуру и т. п.), т. е. произвести модернизацию (дооборудование) объекта, что приведет к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (например, качества применения). Согласно п. 27 Инструкции № 157н, п. 19 Стандарта «Основные средства» дооборудование, модернизация являются основанием для увеличения первоначальной стоимости объекта (п. 19 Стандарта «Основные средства», п. 27 Инструкции № 157н).

Предложенный вариант отражения в учете рассматриваемой ситуации, а именно осуществление списания компьютера в сборе, принятия к учету по справедливой стоимости остающихся в распоряжении учреждения пригодных к дальнейшему использованию комплектующих (например, монитор) и дооборудование этими запчастями исправного системного блока позволяет не определять стоимость неисправного системного блока в составе компьютера в сборе.

Таким образом, учитывая положения Инструкции № 157н и Инструкции № 162н, в бюджетном учете казенного учреждения могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет КРБ 1 104 34 411 Кредит КРБ 1 101 34 410, одновременно отражается увеличение забалансового счета 02 – списан с балансового учета компьютер в связи с его ликвидацией (с учетом начисленной амортизации 100 %).

2. Дебет КРБ 1 105 36 347 Кредит КДБ 1 401 10 172 – учтены запасные части (монитор, клавиатура и т. п.), полученные при списании объекта учета (компьютера в сборе), по справедливой стоимости каждого объекта.

3. Уменьшение забалансового счета 02 – отражается списание системного блока с забалансового учета после утверждения в установленном порядке решения о его списании и реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании.

4. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 105 36 447 – формируются затраты на модернизацию (дооборудование) системного блока.

5. Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 – отражается увеличение стоимости объекта основных средств в результате его дооборудования (модернизации) с сохранением инвентарного номера объекта.

6. Дебет КРБ 1 401 20 271 Кредит КРБ 1 104 34 411 – доначислена амортизация до 100 % на объект стоимостью от 10 до 100 тыс. руб. включительно.

Следует отметить, что рассмотренный вариант учета не является единственным. Так, в учетной политике учреждения может быть предусмотрено, что в случае неисправности системного блока в составе компьютера в сборе и замене его на исправный системный блок производится частичная ликвидация объекта основных средств в соответствии с п. 27 Стандарта «Основные средства». При этом стоимость объекта основных средств корректируется на документально подтвержденную стоимость заменяемых (выбываемых) частей. Ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 104 00 «Амортизация», 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» (п. 10 Инструкции № 162н).

В случае если стоимость неисправного системного блока не выделена в составе компьютера в сборе и не отражена в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), в учетной политике следует разработать и закрепить методику распределения общей стоимости единого объекта между его частями. Учесть выбывающий системный блок по справедливой стоимости нельзя – суммарная стоимость выбывающей части и объекта основных средств после частичной ликвидации должна сойтись с балансовой стоимостью компьютера в сборе до отражения выбытия системного блока. Например, стоимость выбывающей части может быть определена пропорционально доле его справедливой или балансовой стоимости в стоимости всего объекта.

Поскольку в учреждении исправный системный блок числится в составе основных средств в качестве самостоятельного инвентарного объекта, при его использовании для замены можно говорить об объединении двух объектов основных средств в один инвентарный объект. Корреспонденция счетов для такой операции не предусмотрена Инструкцией № 162н, поэтому ее следует согласовать в порядке, установленном п. 2 Инструкции № 162н. По аналогии с отражением в учете разукомплектации объектов основных средств можно использовать счет 1 401 10 172 (п. 10 Инструкции № 162н).