Несмотря на общепринятое мнение о том, что персональный компьютер – это сложное техническое устройство, которое состоит из процессора (системного блока), монитора, устройства и блока питания, клавиатуры и мыши, фактически единый объект основных средств может быть сформирован из процессора (системного блока) и монитора. Более того, действующие нормативные акты в области бухгалтерского учета не обязывают учитывать мониторы и системные блоки исключительно в составе формируемого ими персонального компьютера. Учет системных блоков и мониторов в качестве отдельных основных средств возможен и в каждом конкретном случае должен определяться решением профильной комиссии учреждения.

Обоснование вывода:

Ранее в своих разъяснениях чиновники Минфина придерживались мнения, что компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, функционирующих как единое целое, поскольку комплектующие, являющиеся составными частями данного объекта, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект, а комплектующие (монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. д.) – как материальные запасы (письма от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110, от 11.09.2012 № 02-06-10/3621).

В настоящее время действует ФСБУ «Основные средства». В силу положений данного документа к основным средствам относятся материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета в его деятельности (п. 7 Стандарта).

Объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом объекты основных средств, срок полезного использования которых является одинаковым, а стоимость которых не признается существенной (например, компьютерное оборудование), объединяются в один инвентарный объект. Они считаются для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике субъекта учета (п. 10 Стандарта).

Между тем, как следует из данного документа, единицей учета основных средств может признаваться:

- либо часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала;

- либо часть имущества, которая имеет отличный от остальных его частей срок полезного использования и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.

При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества (п. 10 Стандарта).

Итак, чтобы разобраться в приведенных нормах, следует выяснить, каков срок полезного использования мониторов и системных блоков.

С 01 января 2017 года ОК 013-2014 (СНС 2008) определяет общую категорию 320.26.2 «Компьютеры и периферийное оборудование», в которую входят, в частности, мониторы. Части офисного оборудования присвоен код 330.28.23.23 «Машины офисные, прочие», к этой группе относятся и мониторы. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, указанное имущество включено во 2-ю амортизационную группу (см. примечания к коду 330.28.23.23 ОКОФ, где сказано, что к нему относятся, в частности, персональные компьютеры, принтеры и серверы).

Таким образом, срок полезного использования мониторов и системных блоков не изменился: как и ранее, он составляет 36 месяцев. Если принять во внимание, что стоимость мониторов и системных блоков в составе комплекса – персонального компьютера является наибольшей, данный факт позволяет учесть их как самостоятельный инвентарный объект.

По мнению Минфина, составную часть автоматизированного рабочего места (компьютер – монитор), устанавливаемую в обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов в целях модернизации, можно учитывать в составе старого комплекса конструктивно сочлененных предметов с присвоением соответствующего инвентарного номера либо как отдельный объект исходя из функционального назначения дополнительной составной части (монитора) и особенности учета результатов модернизации (доукомплектации), установленной в рамках учетной политики учреждения (письмо от 14.07.2017 № 02-05-10/44839).

Итак, мониторы и системные блоки являются имуществом, отвечающим требованиям принятия к учету в качестве основных средств (служат более года). Учреждение должно закрепить в учетной политике способ учета компьютера: как комплекса предметов или как отдельного инвентарного объекта. Данные нефинансовые активы взаимозаменяемы, поэтому если компьютер учитывается как единое основное средство, то перестановка мониторов является разукомплектацией объектов основных средств.

Недавняя судебная практика (к примеру, постановление АС Волго-Вятского округа от 26.12.2017 № Ф01-6014/17 по делу № А29-1287/2017), поддержанная Верховным судом РФ (определение Верховного суда РФ от 26.04.2018 № 301-КГ18-3857), свидетельствует о возможном учете мониторов и системных блоков как в качестве отдельных основных средств, так и в качестве единых инвентарных объектов. Исходя из анализа нормативных актов, суд приходит к выводу, что каждый из спорных объектов (системных блоков и мониторов), эксплуатирующихся учреждением в составе рабочих мест, не теряет своего функционального назначения вне комплекса: они пригодны для монтажа в различной комплектации и легко заменяемы; не придут в негодность при отсоединении от комплекса и могут быть использованы в составе другого комплекса; монитор и системный блок не являются единым целым, не смонтированы на одном фундаменте и не имеют общего управления; замена и перемещение системных блоков и мониторов возможны без какого-либо ущерба их назначению и могут производиться исходя из определяемой целесообразности при осуществлении производственной деятельности. Соответственно, системные блоки и мониторы могут быть учтены не только исключительно в качестве единого объекта основных средств – персонального компьютера, но и в качестве самостоятельных основных средств как отдельные конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций.

Таким образом, нормативные акты в области бухгалтерского учета не обязывают учитывать мониторы и системные блоки исключительно в составе формируемого ими персонального компьютера. Учет системных блоков и мониторов в качестве отдельных основных средств возможен и в каждом конкретном случае должен определяться решением профильной комиссии учреждения. В то же время единые нормы и критерии для принятия профильной комиссией соответствующих решений, в целях устранения возможных сомнений, следует установить учетной политикой учреждения.

Что касается учтенных до 01.01.2018 объектов, то в настоящее время целесообразно провести проверку (в частности, может быть дано отдельное задание инвентаризационной комиссии) на факт выявления обоснованного учета мониторов и системных блоков в качестве отдельных инвентарных объектов и соответствие такого учета положениям учетной политики на определенную дату. По итогам такой проверки уже могут приниматься дальнейшие управленческие решения.

Таким образом, по нашему мнению, монитор и системный блок должны учитываться в составе основных средств, при этом вопрос о том, «как единый объект или как самостоятельные объекты», решать профильной комиссии учреждения.