В соответствии с прямой нормой п. 308 Инструкции № 157н принимаемые обязательства – это обязанность учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) (при условии размещения извещения, приглашения принять участие) в соответствующем финансовом году денежные средства. Для отражения в учете принимаемых обязательств учреждения применяется счет 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства».

Иными словами, счет 0 502 07 000 применяется для отражения операций в учете, связанных с любыми закупками при условии размещения в единой информационной системе в сфере закупок извещений, независимо от факта достижения или недостижения экономии в результате осуществления закупочных процедур. Основанием для использования счета 0 502 07 000 является именно факт размещения извещения в ЕИС. При этом суммы принимаемых обязательств определяются в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) на основании размещаемых в ЕИС извещений (п. 308 Инструкции № 157н).

Информация о величине принимаемых и принятых бюджетным учреждением обязательств на текущий финансовый год отражается по соответствующим счетам санкционирования раздела «Санкционирование расходов экономического субъекта» (п. 309 Инструкции № 157н) с указанием в аналитической группе синтетического кода 10 «Санкционирование по текущему финансовому году».

Данные о принимаемых и принятых обязательствах, подлежащих исполнению в иных финансовых годах, следующих за текущим финансовым годом, отражаются по счетам санкционирования расходов по соответствующим финансовым периодам.

При этом при завершении текущего финансового года показатели (остатки), учтенные по соответствующим аналитическим счетам санкционирования текущего года, на следующий год не переносятся. Переносу подлежат только показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом.

В соответствии с абзацем четвертым п. 308 и п. 319 Инструкции № 157н обязательства организации госсектора, принимаемые при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запросы котировок, запросы предложений), подлежат отражению в бухгалтерском учете госучреждений по кредиту счета 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» в размере начальной (максимальной) цены контракта, указанной в извещении об осуществлении закупки на дату его размещения.

После заключения контракта суммы, ранее учтенные по кредиту счета 502 07, списываются в дебет этого счета обособленно:

- в размере суммы заключенного контракта;

- в размере суммы экономии, сложившейся по результатам закупки относительно начальной (максимальной) цены.

Таким образом, при осуществлении конкурсных процедур в пределах одного финансового года (размещение извещения и заключение контракта осуществляются в одном финансовом году) данный счет не будет иметь какого-либо остатка, подлежащего переносу на следующий год.

Следует отметить, что до заключения контракта детализация счета 502 07 «Принимаемые обязательства» по контрагенту невозможна. С учетом изложенного в учете казенного учреждения отражение принимаемых обязательств текущего года возможно с применением следующих корреспонденций:

1) Дебет 0 501 13 XXX Кредит 0 502 17 XXX – отражено принимаемое обязательство по максимальной цене лота, объявленной в закупочной документации (с указанием контрагента) на основании Извещения о проведении закупки;

2) Дебет 0 502 17 XXX Кредит 0 502 11 XXX – отражено принятое расходное обязательство в сумме заключенного договора, исполнение которого будет осуществлено в текущем году, на основании договора (датой подписания договора);

3) Дебет 0 502 17 XXX Кредит 0 501 13 XXX – отражена корректировка принимаемого обязательства на сумму экономии в результате проведения конкурса, на основании договора (датой подписания договора);

4) Дебет 0 501 13 XXX Кредит 0 502 17 XXX – отражено уменьшение ранее принятого обязательства методом «Красное сторно» на основании Протокола подведения итогов.

Сделанный вывод подтверждается также порядком формирования Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738).

Согласно п.п. 70, 71 Инструкции № 191н и п. 48 Инструкции № 33н в Отчетах (ф.ф. 0503128, 0503738), наряду с уже принятыми обязательствами, подлежат отражению принимаемые организациями бюджетной сферы обязательства. При этом используется следующая схема формирования этих отчетов:

При заключении в отчетном периоде контрактов в случаях, когда извещения о таких закупках были размещены или приглашения принять участие направлены учреждением до начала отчетного периода, указанные в извещениях или приглашениях суммы включаются в показатели принимаемых обязательств при формировании Отчетов (ф.ф. 0503128, 0503738) (см., в частности, п.п. 1.5.4, 4.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 № 02-07-07/77754, 07-04/05/02-919).

При формировании Отчета (ф. 0503128) в составе годовой бюджетной отчетности показатели в графе 6 раздела 1 (принимаемые обязательства текущего финансового года) должны быть равны нулю (п. 1.7.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).

При формировании показателя графы «Принимаемые обязательства» Отчетов (ф.ф. 0503128, 0503738) не учитываются изменения принятых обязательств вследствие изменения цены контракта либо в связи с его расторжением в случаях:

- увеличения цены контрактов, в том числе заключенных до отчетного финансового года;

- уменьшения цены контракта, заключенного в отчетном финансовом периоде, либо при его расторжении. Несмотря на то, что указанные операции отражаются в учете с применением корреспонденций по счету 502 07 «Принимаемые обязательства», сумма принимаемых обязательств не изменяется (пп. 3 п. 1.7.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120);

- уменьшения цены контракта, заключенного до отчетного финансового периода, либо при его расторжении.

Кроме того, согласно п. 170.2 Инструкции № 191н и п. 72.1 Инструкции № 33н отражение аналитической информации об экономии при заключении государственных (муниципальных) контрактов с применением конкурентных способов или при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) при условии размещения в ЕИС извещения об осуществлении закупки в Пояснительной записке с использованием следующего порядка:

При формировании показателей Отчета (ф. 0503128, ф. 0503738) учитываются суммы, указанные в извещениях, размещенных учреждением в прошлом году в целях осуществления закупок в текущем финансовом году (см., в частности, абзац второй п. 1.5.4 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 № 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919).

На счетах санкционирования расходов принимаемые обязательства в сумме извещений (приглашений), размещенных (направленных) учреждением в текущем году в целях осуществления закупок в очередном финансовом году, отражаются с указанием в номерах счетов аналитической группы 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)». Согласно абзацу четвертому п. 312 Инструкции № 157н показатели (остатки, обороты) принимаемых обязательств очередного финансового года, сформированные по результатам отчетного финансового года, переносятся на соответствующие счета аналитической группы 10 «Санкционирование по текущему финансовому году». Операции по переносу отражаются первым рабочим днем текущего финансового года.

Отметим, что Отчет (ф. 0503738) формируется на основании показателей бухгалтерского учета бюджетного учреждения в порядке, аналогичном порядку формирования Отчета о бюджетных обязательствах (форма 0503128), разъясненному в письме Минфина России от 06.04.2015 № 02-07-07/19181 (письмо Минфина России от 15.04.2015 № 02-07-07/21402).

При этом объем принятых по заключенным до текущего года государственным контрактам бюджетных обязательств, принятие (исполнение) денежных обязательств по которым (исполнение государственного контракта) осуществляется после 01 января текущего года, отражается в составе показателей графы 7 Отчета формы 0503128 без отражения по соответствующим строкам в графе 8 «Принятые бюджетные обязательства с применением конкурентных способов» (п. 1.5.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 30.12.2015 № 02-07-07/77754, 07-04/05/02-919), которые формируются на основании данных по дебетовым оборотам соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 17 000 «Принимаемые обязательства».