Пунктом 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС «Основные средства»), предусмотрено, что для учета имущества в составе основных средств оно должно соответствовать понятию актива. То есть в его отношении должны выполняться следующие условия (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы...», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, далее - СГС «Концептуальные основы»):

- принадлежность и (или) нахождение в пользовании учреждения, осуществление контроля над ним в результате произошедших фактов хозяйственной жизни;

- возможность поступления полезного потенциала (п. 37 СГС «Концептуальные основы») или экономических выгод (п. 38 СГС «Концептуальные основы»).

Объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (абзац 3 п. 8 СГС «Основные средства»).

По различным причинам, в том числе в связи с физическим или моральным износом, имущество, числящееся в балансовом учете, может быть признано непригодным для использования в деятельности учреждения. Такое имущество уже не отвечает понятию «актив», однако оформление его списания может занять достаточно значительный промежуток времени. В подобных ситуациях профильная комиссия учреждения может оформлять Акт о выводе имущества из эксплуатации. Выведенное из эксплуатации имущество до утверждения Акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п.п. 35, 335 Инструкции № 157н).

Пунктом 52 Инструкции № 157н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н) установлен обновленный порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» либо с соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 «Основные средства»: при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и утверждающей надписи руководителя учреждения на Актах, что еще раз подтверждает, что имущество до принятия решения о согласовании его списания может учитываться на забалансовом счете 02.

При этом ни в одной из приведенных выше норм нет ограничений для отнесения на забалансовый счет 02 объектов недвижимого имущества, не удовлетворяющих понятию актива. В связи с изложенным считаем, что объекты недвижимого имущества, не удовлетворяющие понятию актива, в общем порядке переносятся на забалансовый счет 02 на время согласования решения об их списании.

Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у муниципального учреждения вне зависимости от его типа (п. 3 Инструкции № 157н, п. 19 СГС «Концептуальные основы»). Отражение выбытия с балансового учета объектов основных средств, в том числе в случае выявления несоответствия условиям признания актива (в частности объектов, пришедших в негодность) урегулировано абзацем 6 п. 10 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Данная норма предусматривает указание по кредиту счета 101 00 «Основные средства», в том числе и счетов для отражения недвижимого имущества.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении (п. 9 СГС «Основные средства»). Кроме того, инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации объектов не изменяется (в том числе при условии изменения группы учета нефинансовых активов (в том числе при условии принятия на балансовый учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах) (п. 47 Инструкции № 157н). Соответственно, инвентарный номер сохраняется при переводе не являющихся активами объектов на забалансовый счет 02.