По нашему мнению, указанные буквы могут быть отнесены к малым архитектурным формам как элементы монументально-декоративного оформления.
Малые архитектурные формы и некапитальные нестационарные сооружения являются элементами благоустройства территории (п. 38 ст. 1 ГрК РФ). При этом, как правило, они отвечают критериям, установленным СГС «Основные средства» и Инструкцией № 157н для признания объектов основными средствами, поэтому в целях бухгалтерского учета данное имущество может отражаться в составе основных средств (см. также письмо Минфина России от 11.10.2019 № 02-07-10/78244). Вместе с тем из разъяснений финансового ведомства становится ясно, что признаками капитальности такие объекты не обладают (письмо Минфина России от 04.10.2019 № 02-05-11/76518).
В учете учреждения аналитический код вида синтетического счета 101 00 «Основные средства» должен определяться в соответствии с нормами Инструкций № 157н, 162н и учетной политики. Любое решение по отнесению объекта к тому или иному виду нефинансовых активов должно основываться прежде всего на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Согласно п. 34 Инструкции № 157н соответствующие решения в автономном учреждении принимаются при участии постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.
На основании Введения в Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, к группировке «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружение – результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и(или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Кроме того, сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. В свою очередь, группировка «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» включает в том числе группировку «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты». Объектом классификации машин и оборудования, входящих в состав прочих, является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
По нашему мнению, указанные объекты можно отнести к коду ОКОФ 330.25.11.23.119 «Конструкции из черных металлов прочие, не включенные в другие группировки».
Таким образом, исходя из понятий и определений, а также характеристик и назначения малых архитектурных форм, считаем, что учреждением может быть принято вполне обоснованное решение об учете данных объектов на счете 101 04 «Машины и оборудование» или 101 08 «Прочие основные средства».
