В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица, в том числе в форме присоединения, осуществляется по решению его учредителей или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом. В этом случае к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица (п. 1 ст. 58 ГК РФ).
Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации бюджетной сферы, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом (п. 8 ст. 16 Закона № 402-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованного юридического лица). При этом последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности реорганизованного юридического лица).
Реорганизуемое бюджетное учреждение формирует бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном разделом II Инструкции № 33н, с учетом особенностей, предусмотренных разделом III (п. 78 Инструкции № 33н). Бухгалтерская отчетность представляется учредителю, в ведении которого находился реорганизуемый субъект отчетности до принятия решения о его реорганизации, и органу исполнительной власти, принявшему решение о его реорганизации (п. 79 Инструкции № 33н).
В соответствии с п. 77 Инструкции № 33н бухгалтерская отчетность формируется и представляется на дату проведения реорганизации в следующем составе:
- разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830), заполняемый с учетом особенностей, изложенных в п. 78 Инструкции № 33н;
- справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
- справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
- отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
- отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
- отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
- пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760), оформленная с учетом особенностей, изложенных в п. 82 Инструкции № 33н.
Одной из особенностей является то, что разделы Баланса (ф. 0503830) формируются в соответствии с п.п. 14, 21 Инструкции № 33, при этом по строке 571 отражается остаток по счету 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», по строке 572 – остаток по счету 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».
Из вышеизложенного следует, что бухгалтерская отчетность реорганизуемого бюджетного учреждения должна быть составлена в обычном порядке с учетом небольших особенностей. Разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503830), как и другие формы отчетности, должен содержать сведения о составе имущества, перечень предъявленных кредиторами требований, информацию о результатах их рассмотрения и т. п. После этого бухгалтерскую (финансовую) отчетность утверждает учредитель. На основании утвержденного разделительного баланса осуществляется прием остатков по счетам учреждением-правопреемником.
Однако обратим внимание, что таким образом составляется промежуточная бухгалтерская отчетность. Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованного юридического лица). Другими словами, после составления промежуточной бухгалтерской отчетности как у принимающей, так и у передающей стороны в бухгалтерском учете передача показателей отражается в сумме оборотов по каждому счету в корреспонденции со счетом 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» в порядке, установленном абз. 6 п. 147 Инструкции № 174н. После отражения в учете передачи имущества и обязательств при реорганизации составляется заключительный Разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503830), показатели которого на дату реорганизации будут равны нулю.
Пример: Предположим, на 01.09.2022 планируется реорганизация бюджетного учреждения в форме присоединения его к другому бюджетному учреждению. По плану-графику мероприятий реорганизуемое учреждение должно представить учредителю разделительный (ликвидационный) баланс на 01.08.2022.
При реорганизации реорганизуемое учреждение составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Раздела III Инструкции № 33н, в состав которой среди прочего входит разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830). Разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503830), как и другие формы отчетности (на дату 01.08.2022), должен содержать сведения о составе имущества, перечень предъявленных кредиторами требований, информацию о результатах их рассмотрения и т. п.
На основании разделительного (ликвидационного) баланса осуществляется передача показателей баланса от реорганизуемого учреждения к правопреемнику. Соответственно, после 01.08.2022 как у принимающей, так и у передающей стороны в бухгалтерском учете отражается передача показателей в сумме оборотов по каждому счету в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Передача входящих остатков по состоянию на начало текущего финансового года отражается в сумме оборотов по каждому счету в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
После отражения в учете передачи имущества и обязательств при реорганизации составляется заключительный Разделительный (ликвидационный) баланс (ф. 0503830), показатели которого на дату реорганизации (в данном случае на 01.09.2022) будут равны нулю.
