В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В общем случае дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В письменной форме должен быть совершен договор дарения движимого имущества в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Целью договора дарения является намерение одарить другую сторону без какого-либо встречного предоставления.

В качестве особого вида договора дарения Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование.

Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Главное отличие пожертвования от договора дарения — направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.

В договоре пожертвования указываются безвозмездность (бескорыстность) передачи имущества и права сторон, а также общественно полезные цели, на которые должно быть направлено пожертвованное имущество, оговаривается использование этого имущества по определенному назначению. Учреждение, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

При этом п. 1 ст. 582 ГК РФ установлен исчерпывающий круг лиц, в пользу которых могут делаться пожертвования. К таким лицам отнесены, в частности, лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения, благотворительные, научные и образовательные организации, фонды, музеи и другие учреждения культуры, а также органы местного самоуправления.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Вместе с тем учреждению перед принятием имущества в дар следует оценить возможные риски. Так, если имущество требует затрат на его последующее содержание, то учреждению необходимо проверить наличие соответствующих средств на его содержание, предусмотренных в смете или плане финансово-хозяйственной деятельности. Если таких средств у организации госсектора нет, она вправе в любое время до передачи дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым (п. 1 ст. 573 ГК РФ).

Все материальные ценности, поступившие в учреждение в качестве дара (пожертвования), с учетом положений ст. 296 ГК РФ закрепляются за учреждением на праве оперативного управления.

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции № 157н).

Первоначальной (фактической) стоимостью основных средств, полученных учреждением безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н).

Текущая оценочная стоимость определяется профильной комиссией учреждения в соответствии с требованиями п. 25 Инструкции № 157н.

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в виде дара (пожертвования), отражается в регистрах бухгалтерского учета с использованием счета 106 01 «Вложения в основные средства».

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции № 157н).

Принятие к учету основных средств, полученных в виде дара (пожертвования), отражается в общем порядке по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 106 01 «Вложения в основные средства».

Срок полезного использования объекта основных средств, полученного в виде подарка (пожертвования), устанавливается организацией госсектора в порядке, определенном п. 44 Инструкции № 157н.

Согласно положениям абзацев 4–8 п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается комиссией на основании рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, а в случаях отсутствия информации в документах производителя — на основании:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

— гарантийного срока использования объекта.

Типовые корреспонденции счетов

Документооборот

В бюджетном (бухгалтерском) учете поступление имущества по договору дарения (пожертвования) должно отражаться на основании первичных учетных документов.

Гражданское законодательство не предусматривает необходимость составления при получении пожертвования каких-либо иных документов кроме договора. Однако при получении нефинансовых активов в виде дара или пожертвования целесообразно будет составить акт приема-передачи пожертвованного имущества. Форма акта действующим законодательством не установлена, поэтому данный документ составляется в произвольной форме.

Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Инструкцией № 157н предусмотрена возможность самостоятельной разработки форм документов при условии наличия в них обязательных реквизитов:

— наименование документа;

— дата составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Особенности применения форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов, устанавливаются учреждением в рамках учетной политики (п. 6 Инструкции № 157н).

Формирование первоначальной стоимости основного средства, поступившего в учреждение в виде дара (пожертвования), на счете 106 01 отражается на основании протокола профильной комиссии с определением текущей оценочной стоимости активов.

Первичный документ для принятия к учету в состав основных средств объектов нефинансовых активов, поступивших в качестве дара (пожертвования), оформляется непосредственно в самом учреждении. Исходя из положений Приказа № 52н, основное средство может быть принято к учету на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) или Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207), оформленного профильной комиссией организации госсектора в порядке, определенном в рамках учетной политики.

Учет безвозмездно полученных работ (услуг)

Что касается безвозмездного оказания услуг, то нужно учитывать следующее. Порядок отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений безвозмездно полученных работ (услуг) нормативными документами не определен. Поэтому соответствующую корреспонденцию счетов учреждению необходимо определить в учетной политике по согласованию с уполномоченным органом (главным распорядителем бюджетных средств; органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя; органом казначейства).

Как правило, в результате выполнения в интересах государственного (муниципального) учреждения работ (оказания услуг) на безвозмездной основе не изменяется стоимость активов, имеющихся в распоряжении организации. Также в результате осуществления подобной операции не возникает и расходов, ведь согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Следовательно, отсутствует уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или возникновения обязательств.

При таких обстоятельствах логично было бы предположить, что отражать данные операции в учете нет необходимости. Вместе с тем факты хозяйственной жизни являются объектом учета (п. 1 ст. 5 Закона № 402-ФЗ). Пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Кроме того, максимально полное отражение информации в регистрах бухгалтерского учета необходимо для организации внутреннего контроля в учреждении, планирования его деятельности.

Учитывая положения Инструкции № 157н, а также Инструкций по применению Планов счетов, при безвозмездном получении работ (услуг) учреждение может применять следующие корреспонденции: