Ниже приведены основные случаи учета активов и обязательств по справедливой стоимости:

Основными методами определения справедливой стоимости являются: метод рыночных цен и метод амортизированной стоимости замещения (п. 54 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»).

Шаг 1. Нужно проверить, установлен ли федеральным Стандартом для хозяйственной ситуации метод определения справедливой стоимости

Например, в некоторых случаях предусмотрена переоценка объекта до справедливой стоимости только методом рыночных цен – отчуждение (продажа, передача) основного средства организации небюджетной сферы (п.п. 29, 30 Стандарта «Основные средства»). Бывает, что метод переоценки не установлен, и учреждение само вправе выбрать метод, который позволит наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива (основное средство приобретается путем обмена на другой актив (неденежные расчеты) – п. 21 Стандарта «Основные средства»).

Шаг 2. Нужно обосновать выбор метода определения справедливой стоимости

Для случаев, когда федеральными Стандартами и иными нормативными правовыми актами не установлен конкретный метод определения справедливой стоимости, комиссии желательно обосновать, почему выбран конкретный метод.

Например, при проведении теста на обесценение поврежденного специального оборудования сложно найти рыночные цены для определения справедливой стоимости.

В такой ситуации оправдано применение метода амортизированной стоимости замещения.

Шаг 3. Нужно подтвердить достоверность оценки справедливой стоимости

Определение справедливой стоимости методом рыночных цен надо документально обосновать (п. 59 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»).

Информация о рыночных ценах может быть получена комиссией по поступлению и выбытию активов самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе или от независимых экспертов (оценщиков) (п. 59 Стандарта «Концептуальные основы...»).

Для определения стоимости объектов учета можно взять несколько предложений продавцов из открытых источников информации, запросить прайс-листы у торгующих организаций или производителей и т. д. Перечень используемых источников и документов можно установить в учетной политике. Заключение комиссии можно составить в произвольной форме или утвердить его форму локальным актом.

Пример. Определение справедливой стоимости имущества методом рыночных цен

Победив в конкурсе, учреждение получило приз – компьютер. Цены в сопроводительных документах нет. Компьютеры широко представлены на рынке, поэтому комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения принято решение определить справедливую стоимость методом рыночных цен. Рыночная цена может быть подтверждена справкой-обоснованием, составленной на основании данных из открытых источников Интернета. Если цены у разных продавцов отличаются, то справедливая стоимость может быть определена как средняя цена. К справке-обоснованию надо приложить прайс-листы продавцов, распечатанную информацию из Интернета и т. п.

При использовании метода рыночных цен справедливую стоимость можно также определить на основании данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, обязательствами, если эти сделки были совершены без отсрочки платежа (п. 55 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»).

Пример. Определение справедливой стоимости имущества методом амортизированной стоимости замещения

При оценке справедливой стоимости методом амортизированной стоимости замещения первоначально надо выбрать, какая из величин меньше:

1) полная стоимость восстановления (воспроизводства) актива для использования в прежних целях в деятельности учреждения;

2) стоимость замены актива, которая определяется на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования.

У меньшей выбранной стоимости актива надо определить сумму накопленной амортизации. Амортизация рассчитывается методом, установленным в учетной политике.

Справедливая стоимость будет равна разнице между стоимостью актива и рассчитанной из этой стоимости накопленной амортизации. Такой порядок установлен п. 56 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

В результате технического сбоя повредилось оборудование. Для дальнейшего использования требуется восстановление. Остаточная стоимость оборудования 600 000 руб., объект относится к 5-й амортизационной группе (годовая норма амортизации 10 %). Оборудование введено в эксплуатацию четыре года назад. Амортизация начисляется линейным методом.

Проведение инвентаризации выявило признаки обесценения актива (п. 8 Стандарта «Обесценение активов»), и было принято решение об определении справедливой стоимости.

Применить метод рыночных цен не удалось, рыночная стоимость аналогичного оборудования тоже недоступна. Поэтому комиссией по поступлению и выбытию активов принято решение определить справедливую стоимость методом амортизированной стоимости замещения (п. 11 Стандарта «Обесценение активов»).

Стоимость восстановления по смете составила 700 000 руб.

Сумма накопленной амортизации со стоимости восстановления равна 280 000 руб. (700 000 x 10 % x 4 года).

Справедливая стоимость оборудования составляет 420 000 руб.

Так как остаточная стоимость оборудования превышает справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие, то в учете надо признать убыток от обесценения актива (п. 15 Стандарта «Обесценение активов»). Сумма ранее начисленной амортизации при этом не корректируется.

Шаг 4. Нужно отразить объекты учета на балансовых счетах по справедливой стоимости

Признаем поступление актива, который ранее не был отражен на балансе по справедливой стоимости в порядке, установленном федеральными Стандартами или учетной политикой учреждения.

Если необходимо провести переоценку актива, отражаем в учете его дооценку до справедливой стоимости.