Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления на праве постоянного (бессрочного) пользования казенным, бюджетным и автономным учреждениям, органам государственной власти и местного самоуправления (ст. 268 ГК РФ, п. 9 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ, ч. 7 ст. 3 Закона № 174-ФЗ, п. 1 ст. 39.1 ЗК РФ, подп. 2 п. 2, п. 4 ст. 39.9 ЗК РФ).

Правила бухгалтерского учета предусматривают обязательный учет земельных участков, предоставленных организациям бюджетной сферы на праве постоянного (бессрочного) пользования, на счете 0 103 11 000 «Земля (земельные участки) – недвижимое имущество учреждения» (п. 70 Инструкции № 157н, подп. «а» и «б» п. 10 Стандарта «Непроизведенные активы»).

Согласно п. 36 Инструкции № 157н принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Право постоянного пользования на землю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Земельные участки отражаются в учете учреждений на счете 0 103 11 000 «Земля (земельные участки) – недвижимое имущество учреждения» по факту государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования. До момента государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования полученный в постоянное пользование земельный участок отражается учреждением на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н, см. письма Минфина России от 23.01.2017 № 02-07-10/3362, от 24.04.2015 № 02-05-10/23911). Процедура госрегистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком может быть начата в одном отчетном финансовом году, а завершена в году, следующем за отчетным.

При наличии зарегистрированного в установленном порядке права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок он подлежит учету учреждением на счете 0 103 11 000 независимо от того, разграничена или не разграничена государственная собственность на землю (подп. «а» и «б» п. 10 Стандарта «Нематериальные активы). Отсутствие государственной регистрации права собственности РФ, субъекта РФ, муниципального образования на земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, не является препятствием для распоряжения ими (ст. 3.3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ). Орган власти, уполномоченный распоряжаться земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена, может предоставить их учреждениям на праве постоянного (бессрочного) пользования в случае обоснованной необходимости. Такое предоставление является основанием для разграничения права и последующей регистрации права собственности соответствующего публично-правового образования (п. 22 Обзора судебной практики ВС РФ № 2, утв. Президиумом ВС РФ 22.07.2020, см. письмо Минфина России от 20.11.2020 № 02-07-10/102508).

Порядок предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлен ст. 39.20 Земельного кодекса РФ.