Для учета расчетов по НДФЛ действующими Инструкциями № 157н предусмотрен счет 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» (п. 263 Инструкции № 157н).

Поскольку начиная с 01 января 2023 года страховые взносы следует начислять единой суммой, финансовым ведомством предусмотрен новый счет бухгалтерского учета для ведения расчетов с бюджетом в части обязательств по уплате ЕСТ – счет 303 15 «Расчеты по единому страховому тарифу» (см. проект приказа Минфина России от 03.11.2022). Порядок начислений при этом останется, как и предусмотренный ранее по страховым вносам, изменится лишь номер счета.

При этом введение нового механизма уплаты налогов, страховых взносов с 01 января 2023 года вызвало необходимость предусмотреть в Едином плане счетов новый счет бухгалтерского учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП – счет 303 14 «Расчеты по единому налоговому платежу» (см. проект приказа Минфина России от 03.11.2022).

Изначально перечисленные в ФНС денежные средства предполагается учитывать именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов начисленная задолженность по налогам, сборам, страховым взносам и расчеты по ЕНП могут быть закрыты. Такую информацию налоговые органы будут предоставлять только по запросу. А значит, задача бухгалтера – ежемесячно получать необходимую информацию из налоговой службы для своевременного и корректного отражения в учете исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов. Для получения информации необходимо оформить заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@.

Отметим, что согласно ч. 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, также учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Соответственно, вне зависимости от сделанного учреждением выбора в пользу уведомлений или распоряжений на перевод денежных средств перечисленные суммы НДФЛ и страховых взносов предполагается отражать с применением счета 303 14.

Таким образом, считаем, что в бухгалтерском учете учреждения могут быть сделаны следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 1 302 11 837 Кредит 1 301 01 731 – отражено удержание НДФЛ из заработной платы работников.

2. Дебет 1 401 20 213 Кредит 1 303 15 731 – начислены страховые взносы на заработную плату (ЕСТ).

3. Дебет 1 303 14 831 Кредит 1 304 05 211 – перечислен НДФЛ.

4. Дебет 1 303 14 831 Кредит 1 304 05 213 – перечислены страховые взносы.

5. Дебет 1 303 01 831 Кредит 1 303 14 731, Дебет 1 303 15 831 Кредит 1 303 14 731 – произведен зачет согласно данным, представленным ФНС, НДФЛ, и страховых взносов.