Перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяются положения Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»), установлен положениями п. 2 СГС «Аренда». Указанный перечень включает договоры аренды (имущественного найма) и договоры безвозмездного пользования.
Аренда – временное владение и(или) пользование одним лицом имуществом другого лица за плату (ст. 606 ГК РФ). По сути, при размещении за плату на земельном участке, принадлежащем одному лицу, объекта, принадлежащего другому лицу, земельный участок поступает в его временное пользование и такие отношения должны квалифицироваться как арендные.
Вместе с тем, например, согласно п. 6 ст. 39.33, п. 1 ст. 39.36 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ) размещение нестационарных торговых объектов на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, за исключением земельных участков, предоставленных юридическим лицам, может осуществляться без их предоставления на основании схемы размещения нестационарных торговых объектов в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 381-ФЗ). При этом нестационарные объекты для организации обслуживания зон отдыха населения, в т. ч. пункты проката инвентаря, для размещения которых не требуется разрешения на строительство, входят в Перечень видов объектов, размещение которых может осуществляться на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов (п. 19 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.12.2014 № 1300).
В разделе 3 письма ФАС от 11.01.2016 № ИА/90/16 отмечается, что в случаях, предусмотренных положениями ст.ст. 39.33, 39.36 ЗК РФ и Закона № 381-ФЗ, при размещении указанных объектов сделка по предоставлению земельного участка не совершается, заключение договора аренды земельного участка не требуется (см. также постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.09.2017 № Ф08-6368/17, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.10.2017 № Ф10-4281/17).
Размещение нестационарных торговых объектов на землях или земельных участках, находящихся в муниципальной собственности, а также на землях или земельных участках, государственная собственность на которые не разграничена, осуществляется на основании договора аренды земельного участка или на основании договора о размещении нестационарного торгового объекта.
Случаи, когда размещение нестационарных торговых объектов осуществляется на основании договора аренды земельного участка или на основании договора о размещении, устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (п. 2.1 постановления Правительства Ростовской области от 18 сентября 2015 г. № 583 «О некоторых вопросах, связанных с размещением нестационарных торговых объектов на землях или земельных участках, находящихся в муниципальной собственности, а также на землях или земельных участках, государственная собственность на которые не разграничена»).
К сожалению, нам не удалось найти в открытом доступе Положение о размещении нестационарных торговых объектов на территории Вашего сельского поселения.
Тем не менее, в рассматриваемой ситуации говорится именно о договоре на право размещения нестационарных торговых объектов на землях поселения, следовательно, при заключении такого договора к нему не должны применяться положения СГС «Аренда».
Таким образом, у арендодателя не возникает обязанности в части начисления доходов будущих периодов, предусмотренной СГС «Аренда».
Неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи АнКВД 100 «Доходы», не отнесенные на другие статьи КОСГУ группы 100 «Доходы» и подстатьи 181–182, 185–187, 18K, 18T, относятся на статью 180 «Прочие доходы» АнКВД, подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ (п. 9.8.5 Порядка № 209н).
Следовательно, доходы от предоставления права на размещение нестационарных торговых объектов могут быть отнесены на статью 180 АнКВД и подстатью 189 КОСГУ и отражены в учете с применением счета 205 89 «Расчеты по иным доходам» (п.п. 197, 199 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
На основании изложенного и положений Инструкции № 162н в бухгалтерском учете учреждения рассматриваемая ситуация может быть отражена следующим образом:
1. Дебет 1 205 89 560 Кредит 1 401 10 189 – отражено начисление дохода от платы за право на размещение нестационарных торговых объектов.
2. Дебет 1 201 11 510 Кредит 1 205 89 660, увеличение забалансового счета 17 (180 АнКВД, 189 КОСГУ) – отражено поступление дохода от платы за право на размещение нестационарных торговых объектов.
Обращаем внимание, что изложенная в данной консультации позиция является нашим экспертным мнением. Какие-либо разъяснения по применению СГС «Аренда» к договорам с условиями, аналогичными указанным в вопросе, специалистами компетентных органов не давались.
