Учреждения, в том числе органы местного самоуправления при отнесении расходов на тот или иной код КОСГУ руководствуются экономическим содержанием проводимой операции (п. 1 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н).

То есть выбор кода КОСГУ для отражения расходов по озеленению территории будет зависеть от предмета договора, заключаемого учреждением, и оформляемых согласно положениям договора первичных документов (акты, товарные накладные и т.д.).

Стороны свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). ГК РФ не исключает возможности заключения сторонами и смешанного договора, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (п. 3 ст. 421 ГК РФ). То есть заключенный договор может содержать существенные условия договора купли-продажи и договора подряда. При этом к одному договору оформляются разные документы: подтверждающие поставку (товарные накладные) и подтверждающие факт выполнения работ (акт выполненных работ).

С другой стороны, в п. 1 ст. 704 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором, подрядчик выполняет работы своими силами, с использованием собственных материалов и средств. То есть договор может быть заключен на озеленение территории силами подрядчика (с использованием его материалов и средств), при этом сторонами оформляется единый первичный документ (акт) по итогам исполнения подрядчиком своих обязательств.

В то же время положения Указаний N 65н не допускают возможности выделения из единых актов выполненных работ, составленных по итогам исполнения обязательств, возникших в рамках договоров на выполнение работ, отдельных позиций для их отнесения на различные статьи (подстатьи) КОСГУ.

Поскольку саженцы и земля в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, подлежат учету в составе материальных запасов, то расчеты по отдельно оформляемым на данные объекты товарным накладным учреждению следует отражать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Сами работы по посадке саженцев, оформленные актом выполненных работ, отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ как работы, не отнесенные к иным статьям (подстатьям) КОСГУ.

В случае же, если учреждение заключает комплексный договор на озеленение территории, по итогам которого оформляется единый акт выполненных работ, то есть работы проводятся иждивением подрядчика, то соответствующие расходы могут быть в полном объеме отражены с применением подстатьи 226 КОСГУ (смотрите также письмо Минфина России от 11.07.2014 № 02-05-10/34079).

Дополнительно отметим, что в результате проведения работ по озеленению комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов может быть установлено, что были созданы капитальные вложения в многолетние насаждения (п.п. 34, 43 Инструкции № 157н). В соответствии с Введением к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, объектами классификации многолетних насаждений могут быть, в частности, зеленые насаждения территории в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений. При этом тот факт, что работы по озеленению в полном объеме отражены по подстатье 226 КОСГУ, не означает, что отдельные расходы не могут быть приняты к учету в качестве капитальных вложений в многолетние насаждения.