Изменения в НК РФ внесены, применяются… Вопросы как были, так и остаются. В этой связи предлагаем пробежаться по основным проблемным вопросам, касающимся новых правил расчетов с ФНС по уплате налогов и взносов.

Относительно входящих остатков по налогам и взносам.

Здесь следует руководствоваться позицией Минфина, доведенной в формате Круглого стола «Новации методологии ведения бухгалтерского учета и отчетности государственных финансов, внутреннего государственного контроля». Данное мероприятие было организовано Минфином России, Минфином Ульяновской области и Союзом развития государственных финансов и прошло 26–27 июня 2023 года в г. Ульяновске.

Итак, переносить в межотчетный период дебиторскую задолженность со счетов 303 ХХ по налогам и взносам, которые уплачиваются в составе ЕНП, на новый счет 303 14, а также производить в межотчетный период корректировку входящих остатков на 01.01.2023 не нужно.

Таким образом, показателей на счетах 303 14 и 303 15 на начало 2023 года в учете и отчетности быть не должно. Остаток расчетов по ЕНП и ЕСТ на 01.01.2023 недопустим. Согласно внесенным в Инструкцию № 157н изменениям новый счет 303 14, как и счет 303 15, не включены в группу счетов, остатки по которым должны появиться уже на 01 января 2023 года. Такая же версия содержится в обновленных Контрольных соотношениях к отчетности за полугодие-2023.

Теперь рассмотрим положения относительно переплаты на начало 2023 года.

В сальдо единого налогового счета включаются суммы излишне уплаченных налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов на начало года, со дня уплаты которых по состоянию на 31.12.2022 не прошло 3 лет. Такую информацию можно взять в Справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, путем отражения сумм переплат в составе поступлений на ЕНС.

Обращаем внимание, что в новых редакциях-2023 Инструкций по учету № 162н, 174н и 183н не определены типовые корреспонденции счетов для переноса такой дебиторской задолженности по конкретным налогам, взносам, пеням, штрафам в случае ее признания на ЕНС.

Отсюда следует закономерный вопрос: на каких счетах стоит учитывать переплату прошлых лет, если налоговым органом представлена информация о включении таких сумм в состав излишне уплаченных средств для формирования сальдо на ЕНС? Рекомендуется отразить перенос дебиторской задолженности прошлых лет в состав расчетов по ЕНП – в дебет счета 303 14 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов 303 ХХ. И сделать это необходимо на основании документа налогового органа. ФНС, в свою очередь, признавая на ЕНС излишне уплаченными прошлогодние суммы переплат, подтверждает и возможность распорядиться данными средствами, в том числе для погашения уже имеющейся или предстоящей налоговой обязанности.

Таким образом, на счете 303 14 следует учитывать:

- как суммы денежных средств, перечисленные в качестве ЕНП (на основании платежных документов),

- так и суммы переплат, признанные налоговым органом на ЕНС.

Дата отражения операции в учете.

Какой датой отразить операции в учете?

Два нюанса: перенос «дебиторки» на счет 303 14 следует отразить не в межотчетный период, а операциями 2023 года – например, датой получения документа из ФНС. Приведенное положение ознаменовано тем, что даже при указании в Справке конкретной даты признания суммы переплат налоговым органом на ЕНС при условии, что дата представления квартальной отчетности уже наступила и отчетность представлена, а также утверждена ГРБС/учредителем, учреждение не сможет представить уточненную отчетность. При указанных условиях отражать операции в учете задним числом недопустимо.

Дополнительная корреспонденция счетов отражается также в порядке исправления ошибки текущего года датой ее обнаружения.

А теперь рассмотрим перенос дебиторской задолженности на практическом примере.

В бюджетном учреждении на 31.12.2022 сформировалась переплата по пеням и налогу на имущество на счетах 303 05 и 303 12. Налоговый орган представил Справку с информацией о включении данной переплаты в состав показателей ЕНП, соответственно, учреждение отражает перенос операциями 2023 года следующим образом:

Важно! В обязательном порядке следует согласовать корреспонденции счетов с финансовым органом, ГРБС/учредителем, ввиду того, что этот вопрос не урегулирован в Инструкциях по учету.