Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее – Закон № 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также – специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 этого же закона. Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее – НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в установленном порядке (ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Заметим, что в соответствии с п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 указанного закона (см. также письмо Минфина России от 03.03.2020 № 03-11-11/15764).

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Однако доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад, объектом налогообложения НПД не признаются (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Следовательно, доходы, выплачиваемые в рассматриваемой ситуации по гражданско-правовому договору зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя физическому лицу (бывшему работнику-совместителю), являющемуся налогоплательщиком НПД, подлежат налогообложению НДФЛ (см. также п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом на основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, к которым относятся и поступления за выполненные работы и оказанные услуги (п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Соответственно, организации, выплачивающие предпринимателям указанные доходы, налоговыми агентами по НДФЛ не признаются, что исключает и необходимость уплаты за них НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, полагаем, что индивидуальный предприниматель в данном случае должен самостоятельно уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от организации – бывшего работодателя по гражданско-правовому договору. Организация – источник выплаты данных доходов – налоговым агентом по НДФЛ не признается, а потому она не обязана уплачивать с них НДФЛ.

Что касается страховых взносов, то по общему правилу объектом обложения данными платежами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых в том числе индивидуальным предпринимателям (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Последние самостоятельно исчисляют и уплачивают страховые взносы в отношении доходов от предпринимательской деятельности (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420, ст. 430, 432 НК РФ, дополнительно см. ч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Таким образом, на наш взгляд, выплаты, осуществляемые в рассматриваемой ситуации организацией в пользу индивидуального предпринимателя по гражданско-правовому договору, не признаются для нее объектом обложения страховыми взносами, а потому она не обязана начислять и уплачивать в отношении них страховые взносы независимо от того, какой налоговый режим применяет предприниматель.

Поскольку к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, законодательство о налогах и сборах не применяется (п. 3 ст. 2 НК РФ), полагаем, что предписания налогового органа о необходимости начисления организацией страховых взносов в данном случае не касаются страховых взносов «на травматизм». При этом мы не видим возникновения у организации обязанности по их уплате, которая при выплатах в пользу физических лиц по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) может возникнуть лишь в случае, если в соответствии с его условиями заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).