Заключить договор ГПХ с данным гражданином возможно, но нужно учитывать особенности, предусмотренные законодательством о правовом положении иностранных граждан в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (далее – Закон № 115-ФЗ) иностранные граждане, имеющие вид на жительство, считаются постоянно проживающими в России. Существенной особенностью правового положения данной категории лиц является:

- отсутствие необходимости получения разрешений на работу или патентов для осуществления трудовой деятельности в России (работодателю также не требуется разрешение на привлечение иностранцев к труду);

- отсутствие территориальных ограничений, связанных с работой (например, лица с разрешением на временное проживание РФ по общему правилу вправе трудиться только на территории того субъекта РФ, в котором им разрешено такое проживание).

В соответствии с п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ работодатель или заказчик работ (услуг), привлекающие и использующие для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, обязаны уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел в субъекте Российской Федерации, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с данным иностранным гражданином трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора. Из буквального толкования данной нормы следует, что такое уведомление должно направляться работодателем (заказчиком по договору ГПХ) независимо от того, какой статус имеет принимаемый на работу или увольняемый иностранный гражданин. Никаких исключений в отношении постоянно проживающих в РФ иностранных граждан законом не предусмотрено.

Формы и порядок подачи уведомлений (в том числе в электронном виде) о заключении и прекращении (расторжении) с иностранными гражданами трудовых договоров в соответствии с положениями п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ утверждены приказом МВД России от 30.07.2020 № 536 (см., соответственно, приложения № 7, 8, 9). Уведомление может быть подано на бумажном носителе непосредственно в подразделение по вопросам миграции территориального органа МВД России на региональном уровне, направлено почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении либо подано в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая Единый портал (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ, п. 8 приложения № 9 к приказу № 536). При направлении уведомлений о заключении и прекращении договора в электронной форме используется простая электронная подпись или усиленная неквалифицированная электронная подпись.

В соответствии с положениями Федерального закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в РФ» обязанность по постановке иностранца на миграционный учет может возлагаться на него самого или на принимающую сторону. При этом работодатель признается принимающей стороной в том случае, когда он предоставляет иностранцу жилое или иное помещение для фактического проживания (в том числе, когда иностранец-работник проживает по адресу организации либо в ее помещении, не имеющем адресных данных (строении, сооружении), в том числе временном (п. 7 ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 21 Закона № 109-ФЗ)).

По общему правилу, организация-работодатель, являющаяся принимающей стороной, обязана принять меры к постановке иностранного гражданина на миграционный учет, направив уведомление о его прибытии (форма уведомления утверждена приказом МВД России от 10.12.2020 № 856) в территориальное подразделение МВД России по вопросам миграции. Вместе с тем, если между иностранным гражданином и принимающей стороной заключен договор найма жилого помещения, обязанность по подаче уведомления возлагается на самого иностранца. В этом случае к уведомлению о прибытии прилагается копия соответствующего договора (ч. 3.5 ст. 22 Закона № 109-ФЗ). Также в силу ч. 4 ст. 22 Закона № 109-ФЗ постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин с письменного согласия принимающей стороны вправе самостоятельно уведомить о своем прибытии в место пребывания соответствующее подразделение по делам миграции территориального органа МВД России непосредственно, через МФЦ либо по почте. По общему правилу, уведомление должно быть подано не позднее семи рабочих дней со дня прибытия иностранца (ч. 2 и 3 ст. 20 Закона № 109-ФЗ).

Подтверждением выполнения принимающей стороной или иностранным гражданином действий, необходимых для его постановки на миграционный учет по месту пребывания, является соответствующая отметка в отрывной части бланка уведомления о прибытии (ч. 7 ст. 22 Закона № 109-ФЗ). Если уведомление подавалось в электронной форме, отрывная часть подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью должностного лица органа миграционного учета.

Если принимающей стороной в терминах Закона № 109-ФЗ работодатель не является, обязанностей по постановке иностранного работника на миграционный учет он не несет.

Для лиц, работающих на основании патента, законодательство предусматривает специальный порядок налогообложения, установленный ст. 227.1 НК РФ. Отметим, что в отношении доходов от трудовой деятельности (в том числе по ГПД) лиц, работающих на основании патента, установлена ставка НДФЛ в размере 13 % (15 %), независимо от того, является ли иностранец на момент выплаты дохода налоговым резидентом РФ (см. п. 3 и 1 ст. 224 НК РФ). Соответственно, заказчик – налоговый агент исчисляет и удерживает налог исходя из указанной ставки.

Общая сумма НДФЛ налогоплательщиков-иностранцев исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ. При этом, как мы уже говорили, не имеет значения, работает иностранец на основании трудового или гражданско-правового договора (работы, услуги): в терминах Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и то и другое подпадает под понятие трудовой деятельности (ст. 2).

Подтверждением возможности уменьшения НДФЛ при работе на основании договора ГПХ является п. 6 ст. 227.1 НК РФ: налоговый орган направляет указанное в абзаце втором настоящего пункта уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Уменьшение суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения агентом от налогового органа по месту его нахождения (месту жительства) уведомления по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@ (см. письма Минфина России от 31.07.2018 № 03-04-05/53744, ФНС России от 25.03.2016 № БС-4-11/5190@, от 14.03.2016 № БС-4-11/4184@). Для получения такого уведомления налоговому агенту следует подать заявление в свою ИФНС по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@. В заявлении необходимо указать год, в котором будет происходить уменьшение налога.

Налоговый агент уменьшает исчисленный НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем авансовых платежей на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления. Если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого календарного года исходя из фактически полученных иностранцем доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного НДФЛ и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

В силу пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах ОСС. Перечень застрахованных лиц установлен законодательством РФ по каждому виду обязательного социального страхования.

Если гражданин Молдовы будет оказывать российской организации услуги, находясь на территории РФ в статусе временно пребывающего лица (то есть лица, не имеющего вида на жительство или разрешения на временное проживание в РФ), на сумму его вознаграждения подлежат уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). На основании п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ выплаты иностранным застрахованным лицам облагаются взносами на ОПС по тарифам, установленным для граждан РФ на финансирование страховой пенсии (независимо от года рождения), то есть по тарифу 22 % с выплат в пределах лимита базы и 10 % – для выплат, превышающих предел базы (п. 2 ст. 425 НК РФ).

Взносы на обязательное медицинское страхование при работе по гражданско-правовому договору на оказание услуг уплачиваются только в отношении иностранцев, получивших вид на жительство или разрешение на временное проживание в РФ. В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, не признаются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию. Соответственно, на выплаты, производимые в пользу указанных лиц, страховые взносы на ОМС не начисляются. Именно в связи с этим обстоятельством иностранец, работающий на основании патента, должен оформить полис ДМС.

На основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для исчисления взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются только в том случае, если это прямо предусмотрено гражданско-правовым договором. Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера в любом случае не включаются в базу для исчисления взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).