В целях отнесения расходов на соответствующие коды бюджетной классификации организации бюджетной сферы руководствуются положениями Порядка № 85н. При этом Порядком № 85н предусмотрено разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или натуральной), типу выплат (социальные и несоциальные), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).
Согласно п. 48.1 Порядка № 85н возмещение сотрудникам расходов, связанных со служебными командировками, должно быть отражено с применением кода вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда». Таким образом, если тренеры, спортсмены и т. п. являются штатными сотрудниками направляющего их учреждения и участие в различного рода мероприятиях относится к их служебным обязанностям, предусмотренным условиями трудового договора, соответствующие расходы оплачиваются в общем порядке в соответствии с нормами трудового законодательства РФ и отражаются по КВР 112.
Однако если спортсмены, тренеры не являются штатными сотрудниками, то применение КВР 112 некорректно. Выплаты физическим лицам, которые не являются сотрудниками учреждения, но привлекаются согласно законодательству или на основании локального документа учреждения для выполнения отдельных полномочий либо участия в мероприятиях без заключения с ними трудовых договоров или договоров ГПХ, отражаются по элементу вида расходов 113 «Иные выплаты учреждений привлекаемым лицам» (п. 48.1.1.3 Порядка № 85н). Следовательно, в этом случае компенсация расходов на проезд, проживание, питание тренерам, спортсменам, учащимся при их направлении на мероприятия должна отражаться по КВР 113 (см., в частности, письмо Минфина России от 26.07.2019 № 02-05-10/56466). Однако здесь речь идет непосредственно о расчетах между учреждением и физическими лицами.
Вместе с тем бывают ситуации, когда денежные средства для нужд спортсменов, тренеров и т. д. выдаются «на руки» сопровождающему их лицу, являющемуся сотрудником и подотчетным лицом учреждения, направляющего их на мероприятие. Исходя из более ранних разъяснений финансового ведомства, порядок отражения таких расходов был следующим (см. пп. «ж» п. 2.1 письма Минфина России от 05.08. 2019 № 02-05-11/58786, от 16.08.2019 № 02-05-10/62351). Если подотчетные суммы выдавались командированному сотруднику:
- на выплату компенсаций сопровождаемым лицам, привлеченным на мероприятие, – компенсация стоимости проезда, компенсация на питание и т. п., расходы отражались по КВР 113;
- на закупку соответствующих услуг (расходы на приобретение билетов для сопровождаемых лиц, оплату услуг их питания, уплату организационного сбора за участие в мероприятии), расходы на их оплату, осуществляемые в соответствии с требованиями законодательства РФ о закупках, следовало отражать по КВР 244.
То есть существовала некоторая вариативность и неоднозначность при осуществлении расходов через подотчетных лиц для нужд иных физических лиц, направляемых на мероприятия. Приказом Минфина России от 11.06.2021 № 78н в Порядок № 85н внесена определенная ясность относительно данного вопроса. Расходы учреждения, осуществляемые через командируемых подотчетных лиц, на обеспечение участия спортсменов в спортивных соревнованиях, тренировочных и других мероприятиях по подготовке к спортивным соревнованиям (проезд к месту проведения мероприятия и обратно, проживание, питание, организационные взносы, иные расходы, связанные с участием в мероприятиях), отражаются с применением КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Данное правило теперь прямо установлено в пп. 46.9 п. 46 Порядка № 85н (см. также пп. 3.1.1 п. 3 письма Минфина России от 22.09.2021 № 02-05-11/77361, п. 7.3.2 Методических указаний по распределению бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов по кодам классификации расходов бюджетов (Минфин России, июль 2021 г.)).
Таким образом, применение того или иного кода видов расходов будет напрямую зависеть от следующих факторов:
- кому выдаются денежные средства учреждением – сотрудникам или физическим лицам (тренерам, спортсменам и т. д.);
- цель использования средств – возмещение сотрудникам расходов, связанных со служебными командировками, или выдача денег под отчет для нужд лиц, направляемых на мероприятия.
В бухгалтерском учете учреждения отражение расходов по КВР 112, 113 и 244 должно осуществляться в следующем порядке:
- по КВР 112 – возмещение расходов на выплаты спортсменам, тренерам, состоящим в штате учреждения и направляемым в командировку. В этом случае денежные средства выдаются лично сотруднику;
- по КВР 113 – компенсация расходов на выплаты лицам (спортсменам, тренерам), привлекаемым к участию в мероприятиях и не состоящим в штате учреждения. В такой ситуации денежные средства выдаются непосредственно физическим лицам;
- по КВР 244 – расходы учреждения, осуществляемые через командируемых подотчетных лиц, на обеспечение участия спортсменов, тренеров и т. п. В данном случае денежные средства выдаются сотруднику, но для нужд, привлекаемых для участия в мероприятиях лиц.
