Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.
При этом НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 % (письмо Минфина России от 10.12.2018 № 03-04-06/89310, постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09).
Как разъясняют представители Минфина России, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом по ставке 13 %, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма Минфина России от 25.12.2018 № 03-04-05/94556, от 15.02.2018 № 03-04-05/9654, от 04.09.2017 № 03-04-06/56583, от 01.06.2015 № 03-04-05/31440). При этом в письме Минфина России от 25.12.2018 № 03-04-05/94556 указано, что вышеуказанная позиция Департамента Минфина России соответствует выводам Президиума ВАС РФ, изложенным в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09.
По мнению ФНС России, в случае, если трудовые отношения не прерываются и если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма ФНС России от 29.05.2015 № БС-19-11/112, от 30.04.2015 № БС-3-11/1785@).
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, «детский» вычет предоставляется налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику (письмо Минфина России от 30.10.2018 № 03-04-05/78020).
Из сказанного следует, что стандартный налоговый вычет на детей предоставляется нарастающим итогом за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода. Не было доходов в июле, значит вычет будет предоставлен в августе за два месяца.
