Согласно ст. 279 ТК РФ в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 части первой ст. 278 настоящего Кодекса при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Указание в ст. 279 ТК РФ на «трехкратность» размера компенсации относительно размера среднего месячного заработка свидетельствует о необходимости для целей определения величины компенсации умножить сумму среднего месячного заработка на 3.

Статьей 139 ТК РФ установлен единый порядок исчисления размера среднего заработка для всех случаев, когда его необходимо определять в соответствии с нормами ТК РФ (выплата отпускных, командировка и другие случаи). Следовательно, мы считаем, что при определении размера среднего заработка для выплаты компенсации руководителю организации необходимо руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение).

Согласно п. 9 Положения средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Таким образом, формулу расчета размера компенсации, предусмотренной ст. 279 ТК РФ, можно выразить следующим образом:

К = Зд х Чрд х 3, где:

К – размер компенсации;

Зд – размер среднего дневного заработка;

Чрд – число рабочих дней в месяце.

При этом из ст. 279 ТК РФ напрямую не следует, как именно определять число рабочих дней в месяце для исчисления размера среднего заработка за него. Нам представляется справедливым способ расчета, предложенный представителем Роструда И. И. Шкловцом. По его мнению, для целей определения размера рассматриваемой компенсации необходимо использовать среднемесячное количество рабочих дней, которое исчисляется путем деления количества рабочих дней в календарном году, на который приходится дата прекращения трудового договора, на 12. Отметим, что такой способ расчета встречается и в судебной практике (апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Карелия от 28.02.2012 по делу № 33а-109/2012, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2016 № 13АП-9107/16).

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (часть вторая ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения). При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). По смыслу ст. 279 ТК РФ для расчета компенсации в рассматриваемом случае должен быть использован расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором с руководителем был прекращен трудовой договор.

Согласно позиции Роструда, изложенной в письме от 22.07.2010 № 2184-6-1, при совпадении дня увольнения с последним календарным днем месяца этот месяц должен включаться в расчетный период. Если же день увольнения приходится на последний рабочий день месяца, но до конца месяца еще остаются календарные дни, месяц увольнения в расчетный период не входит.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, перечисленные в п. 5 Положения.

Предположим, сотрудник увольняется в марте 2022 года. Расчетным периодом является период с 01 марта 2021 года по 28 февраля 2022 года. В расчетном периоде руководитель отработал 185 рабочих дней, за отработанное время ему начислено 140 295,01 руб.

Средний дневной заработок составит 758,35 руб./дн. (140 295,01 руб. : 185 раб. дн.).

Согласно производственному календарю количество рабочих дней в 2022 году – 247. Среднемесячное количество рабочих дней – 20,58 раб. дн. (247 раб. дн. / 12 мес.).

Среднемесячная заработная плата составляет 15 606,84 руб. (758,35 руб. х 20,58 раб. дн.). Компенсация в размере трехмесячного среднего заработка составит 46 820,52 руб. (15 606,84 руб. х 3 мес.).

Отметим, что в судах применяются и другие способы расчета размера рассматриваемой компенсации. Согласно одному из них размер компенсации должен быть исчислен с учетом количества рабочих дней, приходящихся на три месяца со дня увольнения руководителя организации (кассационное определение СК по гражданским делам Амурского областного суда от 31.08.2011 по делу № 33-4069/2011, решение Центрального районного суда г. Новосибирска по делу № 2-4693/2011 (Извлечение)). Другой подход предполагает расчет компенсации исходя из среднемесячного заработка работника, рассчитанного путем деления начисленных ему за 12 месяцев сумм на 12, умноженного на 3 (см., например, апелляционное определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 25.08.2016 по делу № 11-12345/2016, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Башкортостан от 11.07.2013 по делу № 33-8651/2013).

Компенсация, предусмотренная ст. 279 ТК РФ, освобождается от обложения НДФЛ только в пределах трех средних месячных заработков (абзац седьмой п. 1 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные (не облагается в пределах трех средних месячных заработков) положения предусмотрены в отношении страховых взносов: пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

С учетом понятий, используемых в Порядке № 209н, можно прийти к выводу, что компенсация, выплачиваемая руководителю в соответствии со ст. 279 ТК РФ, не входит в заработную плату и носит социальный характер. Следовательно, отнести ее на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ не представляется возможным.

Для выплаты социальных пособий и компенсаций персоналу предусмотрены коды 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» и 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме» КОСГУ (п. 10.6 Порядка № 209н).

Размер компенсации, выплачиваемой руководителю в соответствии со ст. 279 ТК РФ, определяется трудовым договором, но не может быть ниже трехкратного среднего месячного заработка. Соответственно, рассматриваемая компенсация не удовлетворяет понятию выплаты в натуральной форме, приведенному в п. 7 Порядка № 209н.

Таким образом, расходы учреждения на компенсацию, выплачиваемую руководителю в соответствии со ст. 279 ТК РФ, относятся на подстатью 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ.

Согласно требованиям Порядка № 85н расходы казенного учреждения на выплату компенсации, предусмотренной ст. 279 Трудового кодекса Российской Федерации, следует отразить по виду расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» классификации расходов бюджетов.