Положениями п. 10.2.8 Порядка № 209н прямо предусмотрено, что расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Соответственно, расходы, отражаемые по данной подстатье, также относятся на увеличение стоимости основных средств (п. 7 Порядка № 209н).
При этом перечень расходов, относимых на подстатью 228, закрытым не является, главное условие, чтобы расходы по приобретению работ (услуг) в дальнейшем формировали объем капитальных вложений в нефинансовые активы (за исключением материальных запасов, в том числе в составе государственной (муниципальной) казны публично-правового образования).
Исходя из разъяснений специалистов финансового ведомства, применение подстатьи 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ обосновано в том случае, если первоначальная стоимость объекта формируется из разнородных расходов, осуществленных учреждением в рамках нескольких различных контрактов (см., например, раздел III Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств», доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62483).
Поэтому применение подстатьи 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ актуально при исполнении нескольких контрактов, целью которых также будет формирование одного объекта основных средств, но при этом закупка основных средств, материальных запасов, выполнение работ будут являться предметами нескольких различных контрактов.
В свою очередь, на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ относятся операции по поступлению (принятию к учету) объектов основных средств, а также расходы по оплате государственных (муниципальных) контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам (п. 11.1 Порядка № 209н).
В рассматриваемой ситуации строительство водопровода осуществляется в рамках одного договора, предметом которого являются строительно-монтажные работы. Следовательно, расходы могут быть в полном объеме отнесены на статью 310 КОСГУ.
Согласно п. 48.4.3.4 Порядка № 85н по КВР 414 «Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности» отражаются расходы бюджетов по заключаемым вне рамок государственного оборонного заказа контрактам:
- на строительство (реконструкцию, в т. ч. с элементами реставрации, техническое перевооружение) объектов капитального строительства государственной (муниципальной) собственности;
- монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимися объектами работы;
- иные расходы из состава затрат, предусмотренных сметными стоимостями строительства.
То есть исходя из прямого прочтения данного пункта, можно сделать вывод, что по КВР 414 отражаются любые расходы, предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости строительства (реконструкции) объекта. Аналогичный вывод подтверждается позицией специалистов Минфина России (письмо от 18.06.2015 № 02-05-11/35429) о том, что по КВР 414 отражаются любые предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости строительства (реконструкции) объекта, в том числе расходы на приобретение мебели, инвентаря и оборудования, стоимость которых включена в сводный сметный расчет строительства (реконструкции). При этом расходы, осуществляемые вне сметного объема стоимости строительства (реконструкции), подлежат отражению по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» либо по иному соответствующему КВР. Например, расходы по оплате договора на технологическое присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения, не связанное со строительством объекта капитального строительства (не предусмотренное сводным сметным расчетом стоимости объекта капитального строительства), отражаются по КВР 244 (см. письмо Минфина России от 20.11.2020 № 02-05-10/101756).
Таким образом, для применения КВР 414 обязательным является условие включения расходов в сводный сметный расчет стоимости строительства (реконструкции) объекта (см. также письмо Минфина России от 08.05.2020 № 02-08-10/38522).
В рассматриваемой ситуации речь идет о строительстве водопровода, следовательно, расходы необходимо отражать по КВР 414.
В соответствии с п.п. 127, 130 Инструкции № 157н учет операций по вложениям в объекты нефинансовых активов при их строительстве ведется учреждением на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства», на котором в ходе строительства объекта группируются все фактические затраты, связанные с его созданием (строительством).
Первоначальной (фактической) стоимостью основных средств, созданных (изготовленных) собственными силами учреждения, признается сумма фактических вложений в их создание (изготовление) (п. 15 федерального стандарта «Основные средства»). Фактически произведенные затраты относятся на счет 106 01 «Вложения в основные средства». Принятые к учету основные средства отражаются по счету 101 00 «Основные средства».
