Перечисление заработной платы на банковскую карту сотрудника отражается бухгалтерской записью по дебету счета 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

Для учета сумм оплаты труда, пособий, пенсий, компенсаций, стипендий, не полученных в установленный срок, применяется счет 304 02 «Расчеты с депонентами» (п. 270 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н)). Применение счета 304 02 не поставлено в зависимость от того, каким образом должны были быть выплачены средства оплаты труда – через кассу или путем зачисления на банковскую карту сотрудника. Соответственно, в данном случае счет 304 02 обоснованно должен быть применен.

Бухгалтерские записи по отражению возврата заработной платы на лицевой счет, ее депонированию как не полученной в установленный срок и последующей выплате могут выглядеть следующим образом (п.п. 47, 48, 92 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н).

1) Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 302 11 730, одновременно отражается уменьшение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211) – возвращена на лицевой счет сумма заработной платы, не зачисленная на банковскую карту сотрудника. Необходимо создать документ «Кассовое поступление» с операцией «Прочие поступления»;

2) Дебет 0 302 11 830 Кредит 0 304 02 730 – на основании Реестра депонированных сумм (ф. 0504047) и Платежных (ф. 0504403) (Расчетно-платежных (ф. 0504401)) ведомостей отражены операции по депонированию суммы оплаты труда;

3) Дебет 0 304 02 830 Кредит 0 201 34 610, 0 201 11 610, одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211) – отражена выдача депонированной заработной платы.