Поскольку положениями Инструкции № 157н и Инструкции № 162н четкий порядок учета многолетних насаждений не установлен, рекомендуем закрепить принятое решение о порядке учета данных активов в учетной политике учреждения.
В соответствии с положениями п. 45 Инструкции № 157н многолетние насаждения учитываются в составе группы учета «Биологические ресурсы». Учет таких объектов осуществляется на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы».
Следует отметить, что не все деревья и кустарники нужно учитывать как многолетние насаждения на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». Насаждения могут быть зачислены в состав основных средств только в том случае, если учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы какой-нибудь организацией (письмо Минфина России от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314). Если многолетние насаждения растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учреждение вправе учитывать данные объекты на специальном забалансовом счете, предусмотренном для этих целей учетной политикой.
Однако в этом году позиция ведомства изменилась, и теперь для принятия дикорастущих деревьев и кустарников на баланс необходимо не только их укоренение / приживание и т. д., но и намерение учреждения учитывать каждое дерево или куст в качестве особо ценного многолетнего растения как отдельного инвентарного объекта (письмо Минфина России от 17.03.2021 № 02-07-10/20147).
В соответствии с ОКОФ в группировку «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» включаются все виды культивируемых многолетних насаждений, неоднократно дающие продукцию, включая редкие растения, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц, независимо от возраста данных насаждений. Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.
Учитывая критерии отнесения объекта бухгалтерского учета к активам, признание дикорастущих многолетних деревьев и кустарников, расположенных на территории парка или сквера, в качестве объектов учета основных средств в составе учетной группы «Биологические ресурсы» возможно по результатам инвентаризации при условии укоренения и приживания (достижения стадии плодоношения (цветения)) и при условии принятия решения об учете каждого особо ценного многолетнего растения как отдельного инвентарного объекта.
До момента укоренения, приживания (достижения стадии плодоношения (цветения)) учет особо ценных многолетних растений возможно осуществлять на дополнительном забалансовом счете, введенном в рамках учетной политики субъектом учета в целях обеспечения управленческого учета.
Принятие к учету выявленных при инвентаризации неучтенных насаждений отражается по дебету счета 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» (п.п. 7, 12, 16, 23 Инструкции № 162н).
Таким образом, если в учреждении каждое многолетнее насаждение, представляющее ценность, учитывается как отдельный инвентарный объект, то в случае выявления в ходе инвентаризации укоренившегося (прижившегося) дикорастущего дерева его следует учесть в составе основных средств на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». При этом производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 0 101 07 310 «Увеличение стоимости биологических ресурсов»;
Кредит счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».
Дополнительный забалансовый счет для учета дикорастущих деревьев, не достигших стадии плодоношения (цветения), учреждение определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике. Предлагаем использовать 01 забалансовый счет.
