Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976 утвержден порядок предоставления единоразовой безвозмездной субсидии для частичной компенсации затрат, связанных с мероприятиями по профилактике новой коронавирусной инфекции. Получить субсидию могут малые и средние предприятия, работающие в сфере бытовых услуг, общественного питания, спорта, гостиничного бизнеса, дополнительного образования, а также социально ориентированные НКО в сфере образования и соцуслуг.

Субсидия выплачивается единовременно. Ее размер – 15 тыс. руб. на первоначальные расходы плюс 6,5 тыс. руб. на каждого работника по численности на май 2020 года. Предпринимателям, не имеющим работников, субсидия предоставляется в размере 15 тыс. руб. Для получения субсидии необходимо подать заявление в налоговый орган в период с 15 июля по 15 августа 2020 года (включительно). У претендента на субсидию не должно быть недоимки по налогам и страховым взносам, превышающей 3 тыс. руб., он не может проходить процедуру ликвидации или банкротства.

В письме Федерального казначейства от 27.07.2020 № 07-04-14/03-994 отмечено, что каких-либо ограничений по способу распоряжения полученной субсидией, положений о необходимости возврата неиспользованных сумм субсидий, а также необходимости направления отчета об использовании полученных сумм субсидии постановление № 976 не содержит.

По мнению Минфина России, на субсидии, полученные налогоплательщиками в соответствии с постановлением № 976, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, не распространяется (см. письмо от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953). Поэтому такие субсидии облагаются налогом на прибыль (а следовательно, и налогом по УСН и ЕСХН).

Такие субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения соответствующие расходы произведены и признаны в налоговом учете (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). То есть налоговая база от рассматриваемой операции, определяемая как доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 274 НК РФ), фактически будет нулевая.

Это подтверждается Минфином России в письмах от 02.09.2020 № 03-03-05/76880, от 07.07.2020 № 03-03-05/58537, от 25.06.2020 № 03-03-05/54635, где указано, что вне зависимости от целей, на осуществление которых получены субсидии, получение субсидий не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций и, соответственно, сумму самого налога, подлежащего уплате.

Получение субсидии в соответствии с постановлением № 976 не влечет для организации возникновение налоговой нагрузки для организаций на общей системе налогообложения.

Однако в ситуации, когда организация расходы не осуществляла, сумма субсидии подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. Такие доходы подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль.