Сразу отметим, что речь не идет о переходе права собственности на данный кабинет. Вопрос сводится к тому, у кого на балансе (ссудодателя или ссудополучателя) будет учитываться объект договора безвозмездного пользования.

Переданное в рамках договора безвозмездного пользования помещение с 01.01.2018 следует учитывать в качестве объектов операционной либо неоперационной (финансовой) аренды. Окончательное решение о квалификации объектов осуществляется уполномоченными должностными лицами учреждения. Снизить риски неправильной классификации полученного имущества поможет заключение договора на определенный срок, который будет меньше оставшегося срока полезного использования объектов. В таком случае полученные объекты обоснованно можно учесть в качестве объектов операционной аренды на балансовых счетах ссудодателя. Если договор бессрочный, то помещение относится к объектам учета финансовой аренды и подлежит признанию в качестве объекта основных средств на балансовом счете ссудополучателя.

Обоснование вывода:

Начиная с 01.01.2018 хозяйственные операции по договорам безвозмездного пользования отражаются в учете учреждений в соответствии с требованиями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»).

Так, п. 2 СГС «Аренда» прямо предусмотрено, что нормы СГС «Аренда» применяются в том числе и при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих по договору безвозмездного пользования.

При этом объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей стандарта в качестве объектов учета аренды (п. 8 СГС «Аренда»).

Однако из данного правила есть исключения. Нормы СГС «Аренда» применяться не будут, в частности, если имущество предоставляется в пользование балансодержателем при выполнении возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества (п.п. 32, 332 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Порядок отражения в бухгалтерском учете активов, переданных в безвозмездное пользование, будет зависеть от классификации договора: в качестве операционной или неоперационной (финансовой) аренды. Например, от определения вида аренды будет зависеть, останется ли объект основных средств на балансовых счетах учреждения-ссудодателя или нет.

Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц учреждения (раздел III.1, раздел IV.1 письма Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, далее – Методические рекомендации) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в п.п. 12–14 СГС «Аренда».

Поэтому прежде всего учреждению следует проанализировать заключаемые договоры на предмет их классификации для целей отнесения к операционной или финансовой аренде. В случае заключения договора безвозмездного пользования комиссии необходимо определить предполагаемый срок, на который было передано имущество, сравнить его с оставшимся сроком полезного использования объекта и принять окончательное решение. При определенных обстоятельствах такие договоры могут быть классифицированы как договоры операционной аренды (см., например, письмо Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14794). В то же время если договором предусмотрено право выкупа объекта или планируется его окончательная передача ссудополучателю в собственность, то такие договоры вполне обоснованно могут быть отнесены к договорам финансовой аренды.

В любом случае решение об отнесении заключаемых договоров безвозмездного бессрочного пользования недвижимым имуществом к тому или иному виду аренды находится в компетенции должностных лиц учреждения.

При классификации объектов учета в качестве объектов операционной аренды в учете у ссудодателя факт передачи имущества в безвозмездное пользование отражается как операции по внутреннему перемещению на балансовых счетах. Исключение – передача в пользование части инвентарного объекта основного средства (например, помещения в здании), если субъектом учета не принято решение об обособлении передаваемой части имущества. В этом случае операции по внутреннему перемещению объекта НФА не отражаются.

Одновременно факт передачи имущества в пользование отражается в качестве увеличения забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Кроме того, в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) отражается запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу.

Согласно п. 24 СГС «Аренда» при операционной аренде амортизация по объекту имущества, переданного в пользование, начисляется в обычном порядке, но учитывается обособленно.

В то же время при классификации объектов учета в качестве объектов финансовой аренды в учете у ссудодателя факт передачи объекта финансовой аренды отражается как операции по выбытию объектов нефинансовых активов. При передаче в аренду части объекта НФА предварительно в учете подлежат отражению операции по обособлению такой части в качестве операций по разукомплектации. Одновременно информация о переданном в финансовую аренду объекте также отражается на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

В любом случае учреждению следует признать доходы будущих периодов от предоставления права пользования активом в сумме справедливой стоимости арендных платежей. Начисление доходов от предоставления права пользования активом при передаче имущества в безвозмездное пользование отражается по дебету счета 0 210 05 560 и кредиту счетов 0 401 40 121 или 0 401 40 122. Одновременно сумма справедливой стоимости арендных платежей отражается в качестве отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом. Начисление расходов будущих периодов от передачи в безвозмездное пользование объектов нефинансовых активов отражается по дебету счета 0 401 50 2ХХ и кредиту счета 0 210 05 660.

Таким образом, в своем отказе необходимо указать, что Ваша комиссия пришла к выводу о том, что объект учитывается в качестве объектов операционной аренды на балансе ссудодателя. Как мы уже говорили, снизить риски неправильной классификации переданного учреждением в безвозмездное пользование имущества может, к примеру, заключение договора на определенный срок, который будет меньше оставшегося срока полезного использования объектов. Если договор бессрочный, то помещение относится к объектам учета финансовой аренды и подлежит признанию в качестве объекта основных средств на балансовом счете ссудополучателя.