Правовые основы арендных отношений установлены главой 34 ГК РФ. Организация заключает с физическим лицом договор аренды транспортного средства в строгом соответствии с нормами и правилами гражданского законодательства.

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Предметом договора аренды транспортного средства с экипажем, помимо транспортного средства, являются также услуги по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Стороны договора аренды вправе разделить сумму арендной платы на составные части и установить размер платы по каждой из них (п. 2 ст. 614 ГК РФ). Иными словами, в договоре аренды автомобиля с экипажем могут быть отдельно выделены сумма платы за аренду автомобиля и сумма оплаты услуг по его управлению.

Такой вариант разделения платы считает целесообразным и Минфин России (письмо от 01.12.2009 № 03-03-06/1/780). Однако законодательство такого порядка разделения не содержит, и, поскольку стороны свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ), то необходимость разделения и размер составляющих определяются сторонами по соглашению (постановление Пятнадцатого ААС от 02.02.2016 № 15АП-22383/150.

Полученный физлицом (в т.ч. работником) доход от сдачи имущества в аренду облагается НДФЛ (подп. 4, 8 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Освобождение от уплаты НДФЛ с доходов от сдачи в аренду какого-либо имущества главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.06.2013 № 03-04-06/22517).

Исчисление налога производится по ставке 13 (15) или 30 процентов в зависимости от того, является физлицо налоговым резидентом РФ или нет (п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-09/19981).

Если собственник транспортного средства не является индивидуальным предпринимателем, арендатор, выплачивающий доход, признается налоговым агентом. Он обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика на дату фактической выплаты (п. 1, п. 2 ст. 226 НК РФ; п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 02.10.2006 № 03-05-01-04/277, от 20.07.2009 № 03-04-06-01/178, от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 № 20-15/3/100407).

НДФЛ рассчитывается с полной суммы дохода по договору (с суммы аренды и с суммы услуг по управлению и технической эксплуатации автомобиля).

Что касается страховых взносов, то объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые являются застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ). В их число входят выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Лица, оказывающие услуги по гражданско-правовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). При этом они не включены в число лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Согласно подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, на оплату услуг физлица по управлению автомобилем нужно начислять страховые взносы только на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Что касается платежей за аренду автомобиля, то они не облагаются взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ. По этой норме выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не признаются объектом обложения страховыми взносами. В финансовом ведомстве подтверждают данный факт (письма Минфина России от 18.12.2017 № 03-15-06/84407, от 01.11.2017 № 03-15-06/71986).

Исчисление страховых взносов по Федеральному закону от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» необходимо только, если это будет прямо предусмотрено условиями договора аренды (п. 1 ст. 5 данного закона).

Если в договоре аренды автомобиля не будет выделена сумма оплаты услуг арендодателя по его управлению (т.е. можно сказать, что она равна нулю), то вся указанная в нем сумма будет признаваться арендным платежом, а следовательно, не облагаться страховыми взносами.

Но такой вариант (более выгодный для арендатора автомобяли с точки зрения налогообложения) может привести к спорам и претензиям со стороны проверяющих: как показывает практика, контролирующие органы в такой ситуации доначисляют страховые взносы.

Ранее суды поддерживали компании на основании того, что раз никаких выплат за оказание услуг по управлению транспортным средством договором не предусмотрено, то и не определен объект обложения страховыми взносами (постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.02.2017 № Ф04-7008/17 по делу № А27-15074/2016, АС Волго-Вятского округа от 22.01.2016 № Ф01-5656/15 по делу № А43-8503/2015, смотрите также постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2020 № Ф02-433/2020 по делу № А33-36810/2018).

Однако ситуация несколько изменилась после выхода Определения Верховного суда РФ от 30.10.2017 № 308-КГ17-15395. В нем высшие арбитры признали правомерным доначисление страховых взносов со всей суммы арендной платы, выплачиваемой физлицу (работнику) по договору аренды автомобиля без экипажа, т.к. фактически он управлял своим автомобилем, то есть оказывал организации услуги. При принятии решений судьи руководствуются этим Определением (постановления Пятнадцатого ААС от 16.03.2020 № 15АП-24139/19 по делу № А32-37908/2019, от 19.02.2019 № 15АП-899/19 (постановлением АС Северо-Кавказского округа от 17.06.2019 № Ф08-4325/19 по делу № А32-37747/2018 оставлено без изменения).

По нашему мнению, на сегодняшний день безопасным с точки зрения налоговых рисков является разделение суммы арендной платы на составные части и установление размера платы по каждой из них либо заключение двух договоров: аренды транспортного средства без экипажа и оказания услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства.

В заключение заметим, что организации следует внимательно составлять текст договора аренды транспортного средства с экипажем, чтобы не допустить в нем признаков трудового договора и исключить возможность его переквалификации.