Одной из основных обязанностей налогоплательщиков является представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пункт 2 ст. 80 НК РФ предусматривает, что не подлежат представлению декларации только по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением спецрежимов, в части деятельности, осуществление которой влечет их применение, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Из приведенных норм следует, что обязанность по представлению налоговой декларации по тому или иному налогу зависит исключительно от наличия у организации статуса налогоплательщика по соответствующему налогу и не определяется наличием у нее налоговой базы и(или) суммы налога к уплате по итогам налогового периода (см. письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-02-07/1/4179, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Глава 21 НК РФ не содержит положений о том, что при отсутствии у организации объектов налогообложения исключается необходимость представления ею налоговых деклараций, а сама организация не признается налогоплательщиком НДС (см., например, п. 5 ст. 174 НК РФ, а также письмо Минфина России от 04.08.2010 № 03-07-11/341).

Администрация сельского поселения является казенным учреждением (ст. 6 БК РФ).

Согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. При этом исключений из данной нормы НК РФ, например, в отношении услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, закрепленного на праве оперативного управления за казенными учреждениями, не предусмотрено.

Таким образом, при сдаче казенным учреждением в аренду имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, нет объекта налогообложения НДС, т. е. ни казенное учреждение – арендодатель, ни арендатор в качестве налогового агента налог не исчисляют и не уплачивают (письма Минфина России от 03.05.2018 № 03-03-06/2/29772, от 11.07.2017 № 03-07-11/43774).

Объект налогообложения НДС может возникать в случае, если орган местного самоуправления – казенное учреждение в рамках своих функций и полномочий сдает в аренду имущество муниципальной казны, не закрепленное на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за учреждениями или унитарными предприятиями. В таком случае по общему правилу п. 3 ст. 161 НК РФ НДС исчисляет и уплачивает арендатор – налоговый агент (письмо ФНС России от 14.12.2017 № СД-4-3/25449@ «О порядке применения подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, а также правопреемники, указанные в абзацах четвертом и пятом п. 3.1 ст. 170 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ):

- за I квартал – не позднее 25 апреля;

- за II квартал – не позднее 25 июля;

- за III квартал – не позднее 25 октября;

- за IV квартал – не позднее 25 января.

В указанные сроки декларацию представляет также участник договора инвестиционного товарищества – управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 4 ст. 174.1 НК РФ).

Если последний день срока подачи декларации приходится на выходной, нерабочий праздничный и(или) нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Днем представления декларации в налоговый орган в электронной форме считается дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

К сведению: приказом ФНС России от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149@ уточнены форма декларации по НДС и порядок ее заполнения. Изменения обусловлены, в частности:

- уточнением положений НК РФ в связи с принятием Закона о федеральной территории «Сириус»;

- освобождением от НДС предприятий общественного питания;

- освобождением от НДС реализации племенных рыб, их эмбрионов и молоди.

Также изменились коды операций, электронные форматы представления декларации, сведений из книг покупок и продаж, а также из журналов учета счетов-фактур.

Приказ применяется с представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2022 года.