На счет 1 209 36 000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет» переносится дебиторская задолженность:
- со счетов 1 206 00 000 и 1 208 00 000 при перечислении в прошлом году авансов, в счет которых по состоянию на начало текущего года ожидалась поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), но в текущем году договорные отношения с контрагентом прекращены без исполнения обязательств (п.п. 85, 86 Инструкции № 162н). В этом случае операции по переносу отражаются в бюджетном учете в текущем финансовом году – датой прекращения договорных отношений;
- со счета 1 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат», в 1–17 разрядах которого содержится код классификации расходов бюджета: остатки по состоянию на начало и на конец финансового года по счету 1 209 34 000, в 1–17 разрядах которого содержится код классификации расходов бюджета, не допускаются (Приложение к Инструкции № 162н, п. 7.4 Приложения № 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 № 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291, п. 9.7 Раздела I Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 № 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, п. 10.8 Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2018 № 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648). Соответственно, в этом случае операции по переносу дебиторской задолженности на счет 1 209 36 000 отражаются последним днем отчетного периода.
Отметим, что неотражение переноса дебиторской задолженности, в частности, со счета 206 00 по контрагенту, договор или контракт с которым был расторгнут, может привести к штрафным санкциям по ст. 15.15.6 КоАП РФ (см. решение Одинцовского городского суда Московской области от 03.06.2022 по делу № 12-1772/2022).
В 1–17 разрядах номера счета 1 209 36 000 указывается код классификации доходов бюджета (Приложение к Инструкции № 162н).
Если в счет перечисленных в прошлом году авансов ожидается поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг), то остатки, числящиеся по состоянию на отчетную дату на счетах 1 206 00 000 и 1 208 00 000, переносу на счет 1 209 36 000 не подлежат. Счета 1 206 00 000 и 1 208 00 000 подлежат «закрытию» в общеустановленном порядке при исполнении контрагентом (подотчетным лицом) своих обязательств.
Дебиторская задолженность по расходам прошлых лет, учитываемая на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» и на счете 1 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», на счет 1 209 36 000 не переносится (см. письмо Минфина России от 18.05.2018 № 02-06-05/33813). Отметим, что согласно п. 104 Инструкции № 162н суммы средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, отражаются получателями бюджетных средств, за которым не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, по дебету счета 0 303 05 831 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» в корреспонденции с кредитом в том числе соответствующих аналитических счетов счета 303 00 «Расчеты по платежам в бюджет» (1 303 02 731, 1 303 05 731, 1 303 06 731–1 303 13 731). Исходя из аналогичности по экономическому содержанию ситуации в случае, если средства в погашение дебиторской задолженности прошлых лет поступают участнику бюджетного процесса, наделенному полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме (на лицевой счет администратора доходов бюджета), событие следует отразить по дебету счета (КДБ) 1 210 02 136 в корреспонденции с кредитом соответствующего счета аналитического учета счета (КРБ) 1 303 ХХ 731. В то же время Инструкцией № 162н не установлен порядок отражений операций по возврату в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в рамках расчетов по обязательным платежам в бюджет или при предоставлении залоговых платежей для администраторов доходов бюджета. Применяемые в целях отражения таких расчетов корреспонденции необходимо определить в рамках учетной политики по согласованию с пользователем отчетности (п. 2 Инструкции № 162н).
Дебиторская задолженность при наступлении даты ее исполнения считается просроченной задолженностью (п. 69 Инструкции № 33н, письмо Минфина России от 16.05.2017 № 02-06-10/29607).
Порядок признания дебиторской задолженности просроченной нормативно не урегулирован и зависит от условий ее возникновения и сроков погашения. В целях разграничения полномочий по контролю и наблюдению за дебиторской задолженностью между должностными лицами (структурными подразделениями) порядок их взаимодействия, в том числе порядок признания дебиторской задолженности просроченной, учреждению целесообразно установить в локальном нормативном акте.
Дебиторская задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (п.п. 78, 82, 86, абз.абз. 8 и 9 п. 120 Инструкции № 162н).
При возникновении задолженности в рамках расходных операций списание осуществляется в дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (п.п. 80, 84 Инструкции № 162н).
Бухгалтерская служба списывает дебиторскую задолженность на основании первичного документа – Бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформленной на основании решения комиссии. Документы, подтверждающие обоснованность решения комиссии (его соответствие критериям списания задолженности, предусмотренным законодательством и локальными актами), оцениваются профильными специалистами (членами комиссии). Именно члены комиссии несут ответственность за законность этого решения.
Таким образом, дебиторская задолженность по доходам в конце года не переносится в дебет счета 1 209 36 000. Поступление доходной дебиторской задолженности прошлых лет в бюджет отражается по тем кодам, по которым она была признана. Если дебиторская задолженность не является активом, она списывается с баланса бухгалтерской записью:
Дебет КДБ 1 401 10 173 Кредит КДБ 1 209 36 66Х.
Анализ дебиторской задолженности желательно проводить перед сдачей каждой отчетности.
Если контрагенту было предложено погасить дебиторскую задолженность добровольно, были обращения в суд и к судебным приставам, но результатов получено не было, то на отчетную дату учреждение актива уже не имеет. Так как на отчетную дату уже не ожидается поступления денег или имущества по этой дебиторской задолженности, ее можно списать с баланса.
Если характер долга позволяет впоследствии возобновить взыскание, он отражается за балансом на счете 04.
