Примерный перечень прочих расходов приведен в п.п. 11, 12, 13 ПБУ 10/99. К прочим расходам относятся, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).
Порядок определения расходов для целей применения УСН установлен в ст. 346.16 НК РФ. Положения этой статьи применяются только к налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2011 № 16-15/018191).
Налогоплательщики с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» при определении налоговой базы учитывают только расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-11-11/16982, от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 20.12.2012 № 03-11-06/2/147 и др., ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 № 16-15/119728@ и др.).
Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Хотя налогоплательщики при определении налоговой базы вправе учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), речь здесь идет о налогах, уплаченных организацией на УСН в связи с осуществлением своей хозяйственной деятельности. Однако ст. 346.16 НК РФ, в отличие от гл. 25 НК РФ (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), не предусмотрены расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
В связи с этим организация, конечно же, может расценивать данные пени и штрафы как расходы, произведенные организацией в связи с осуществлением своей хозяйственной деятельности, однако налоговые органы с большой вероятностью признают включение таких расходов необоснованным.
