В процессе осуществления хозяйственной деятельности у бюджетного учреждения может возникнуть необходимость приобретения основного средства за счет нескольких источников. Вместе с тем осуществить постановку на учет одного самостоятельного объекта по нескольким видам деятельности нельзя.

В случае приобретения объекта основных средств за счет нескольких источников у бюджетного учреждения возникает необходимость перевода отдельных операций с одного вида деятельности на другой. Положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), предполагают для такого перевода использование счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (абзац четвертый п. 146, абзац четвертый п. 147 Инструкции № 174н).

В частности, перед принятием к учету объекта имущества по КФО «4» вложения в основное средство, осуществленные по КФО «2», следует перевести на КФО «4».

Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении предназначен счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (п. 127 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01 12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).

При этом вложения в основные средства учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно п. 37 Инструкции № 157н, и аналитический код вида синтетического счета объекта учета 1 «Вложения в нефинансовые активы» (п. 127 Инструкции № 157н).

То есть в рассматриваемой ситуации для отражения вложений в основное средство, которое будет приниматься к учету в составе особо ценного движимого имущества, применяется счет 0 106 21 000 «Вложения в основные средства – особо ценное движимое имущество» вне зависимости от вида финансового обеспечения, по которому такие вложения формируются.

Для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного бюджетного учреждения, предназначен счет 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» (п. 238 Инструкции № 157н).

Операции по формированию расчетов с учредителем в отношении особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных таким собственником средств, оформляются бухгалтерскими записями в порядке п. 116 Инструкции № 174н.

Таким образом, на счете 0 210 06 000 отражаются операции в случае, если движимое имущество включается в состав особо ценного по причине его закрепления за государственным бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретения бюджетным учреждением за счет выделенных таким собственником средств.

Движимое имущество, относящееся к особо ценному, на счете 0 210 06 000 не отражается.

На основании изложенного и положений п.п. 9, 51, 146, 147 Инструкции № 174н постановка основного средства, отнесенного к категории особо ценного, на учет по КФО «4» в случае его приобретения за счет средств КФО «2» и КФО «4» в бюджетном учреждении может отражаться следующими бухгалтерскими записями:

1. Отражено формирование первоначальной стоимости основного средства при его приобретении за счет средств КФО «2» и КФО «4»:

Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730 – на сумму, за счет собственных средств;

Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 302 31 730 – на сумму, за счет бюджетных средств.

2. Отражена оплата основного средства по соответствующему КФО:

Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610, с одновременным увеличением забалансового счета 18 (244 КВД, 310 КОСГУ), открытого к счету 201 11 – на сумму, за счет собственных средств;

Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610, с одновременным увеличением забалансового счета 18 (244 КВД, 310 КОСГУ), открытого к счету 201 11 – на сумму, за счет бюджетных средств.

3. Отражен перенос фактических вложений в основное средство с КФО «2» на КФО «4»:

Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 106 21 410 – на сумму, за счет собственных средств;

Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 304 06 730 – на сумму, за счет собственных средств.

4. Отражено принятие объекта к учету по КФО «4»:

Дебет 4 101 2Х 310 Кредит 4 106 21 310 – на общую сумму.

5. Отражена корректировка расчетов с учредителем в сумме первоначальной стоимости принимаемого к учету имущества, включаемого в состав особо ценного по причине его закрепления за государственным бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретения бюджетным учреждением за счет выделенных таким собственником средств:

Дебет 4 401 10 172 Кредит 4 210 06 660 – на общую сумму.