Налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (часть 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). В настоящее время на основании Федерального закона от 01.04.2020 № 101-ФЗ режим НПД при соблюдении определенных условий может применяться на территории всех субъектов РФ, а не только в тех двадцати трех, которые прямо упомянуты в Законе № 422-ФЗ.

Согласно части 8 ст. 2 указанного закона физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. При этом объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Перейти на НПД могут физические лица, в том числе ИП, ведущие деятельность на территории вышеуказанных субъектов РФ, в отношении профессиональных доходов - доходов от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доходов от использования имущества (ч. 7 ст. 2, п. 4 части 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Помимо этого, в части 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ установлены ограничения по видам деятельности в целях применения специального налогового режима.

В соответствии с п. 1 части 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не признаются объектом налогообложения НПД. Кроме того, согласно п. 8 части 2 указанной статьи не признаются объектом обложения НПД также и доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Тем самым, законодатель предупредил случаи, когда под формальной оболочкой гражданско-правовых отношений фактически будут продолжаться отношения, сложившиеся между субъектами на основании норм трудового права, в которых они выступали как работник и работодатель.

Таким образом, лицо, зарегистрированное в качестве плательщика налога на профессиональный доход, вправе совмещать соответствующую деятельность с работой по трудовому договору при условии, что в качестве самозанятого оно работает не со своим нынешним работодателем или лицом, бывшим таковым в течение двух последних лет.