В первую очередь необходимо разобраться с предметом и видом договора, заключаемого с представителем местного населения (с одним или несколькими гражданами) (исполнителем, подрядчиком) и администрацией сельского поселения (заказчиком) – собственником материалов, которые будут использоваться при изготовлении ограждения и ворот. Это может быть договор безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) из материалов заказчика. При этом на основании п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы за использование имущества.

Гражданское законодательство предусматривает два вида безвозмездных договоров:

- дарение (гл. 32 ГК РФ), в том числе пожертвование (ст. 582 ГК РФ);

- безвозмездное пользование (ссуда) (гл. 36 ГК РФ).

Вместе с тем исходя из принципа свободы договора между администрацией и исполнителем работ (услуг) возможно заключение смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ) с элементами договора дарения (пожертвования) и договора подряда (выполнения услуг).

В таком договоре желательно отражать:

- безвозмездный характер отношений сторон;

- взаимосвязь выполненных работ (оказанных услуг) с уставной деятельностью государственного (муниципального) учреждения;

- объем выполняемых работ (оказываемых услуг), сроки их выполнения (оказания), порядок передачи результата работ учреждению с подписанием соответствующих актов и т. п.

Кроме того, в целях организации бухгалтерского и налогового учета при безвозмездном получении работ (услуг) желательно оформлять:

1) сметы (иные аналогичные документы), в которых приводится подробный перечень безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг) с указанием их стоимости;

2) акты (иные аналогичные документы), подтверждающие фактическое выполнение работ (оказание услуг), а также свидетельствующие о направленности безвозмездно полученных работ (услуг) на достижение целей, ради которых создано учреждение, и соответствие этих операций указанным целям.

Также следует помнить, что договоры оказания услуг и договоры подряда имеют ряд принципиальных различий, основным из которых является цель заключения договора. Так, целью договора подряда является выполнение работ, необходимых для достижения определенного вещественного результата (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ). В то же время при заключении договора оказания услуг значение для заказчика имеет сам процесс оказания услуг, деятельность исполнителя (п. 1 ст. 779 ГК РФ), не приводящая к созданию материального результата.

Создаваемое в рассматриваемой ситуации учреждением ограждение является, на наш взгляд, вещественным результатом выполнения работ, который, в свою очередь, является объектом нефинансовых активов, подлежащим учету в соответствии с применяемой в настоящее время организациями бюджетной сферы методологией бухгалтерского учета.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) (п. 34 Инструкции № 157н).

В соответствии с п. 116 Инструкции № 157н передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования, за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т. п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах. При этом отдельный забалансовый счет для учета давальческого сырья у заказчика Инструкцией № 157 не предусмотрен. Согласно п. 332 Инструкции № 157н учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля над сохранностью имущества. Вместе с тем учреждение может вполне обоснованно применить забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование», который предназначен в том числе для учета данных об имуществе, предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления (п. 383 Инструкции № 157н).

Кроме того, передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 «Материальные запасы».

В момент передачи материалов на переработку учреждение-заказчик может оформить Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) с пометкой «давальческое сырье». В бухгалтерском учете такая операция отражается как внутреннее перемещение материальных запасов.

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и(или) мест хранения с применением Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции № 157н).

Согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Использованные при изготовлении (переработке) материальные запасы, отраженные в отчете подрядчика, списываются с балансового учета с использованием первичного документа – Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Возвращенный остаток давальческого сырья на основании первичного учетного документа (накладной, акта приемки-передачи и т. п.) отражается в учете заказчика как внутреннее перемещение материальных запасов, в Карточке (ф. 0504041) делается отметка о движении материалов. Также использованные и возвращенные материальные запасы необходимо отразить на используемом для учета давальческого сырья забалансовом счете путем его уменьшения.

Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8, 10 СГС «Основные средства», п.п. 38, 39 Инструкции № 157н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев, а вот стоимость объекта имущества значения не имеет. Объект, учтенный в составе основных средств, должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. При этом в составе основных средств может быть учтена материальная ценность при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (п. 8 СГС «Основные средства»). Кроме того, на основании норм СГС «Основные средства» объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции № 157н.

Так, например, во Введении в Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) разъясняется, что надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами. В иных отраслевых документах указывается на то, что ограждения являются объектами благоустройства территории и учитываются в составе объектов основных средств (см., в частности, п. 31.3 Отраслевых особенностей, утвержденных Минздравсоцразвития России).

Таким образом, учитывая нормы СГС «Основные средства», а также приведенные выше рекомендации, полагаем, что профильной комиссией может быть принято решение об учете впервые установленного ограждения в составе основных средств.

Относительно ворот отметим следующее.

Прежде всего обратим внимание, что въездные ворота в учете учреждения могут отражаться разными способами, поэтому учреждению необходимо обеспечить единообразие отражения подобных операций, закрепив выбранный вариант в учетной политике.

Согласно п. 10 СГС «Основные средства» отдельным объектом основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой:

- самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала;

- часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала) и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества.

При этом такой объект основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества. Таким образом, нормы СГС «Основные средства» предусматривают возможность учета ворот в качестве отдельного инвентарного объекта.

В то же время въездные ворота, как правило, монтируются в ограждение, забор, здание. Согласно п.п. 99, 118 Инструкции № 157н предназначенные к установке въездные ворота могут рассматриваться в качестве готовой к установке конструкции и учитываться в составе материальных запасов.

В конкретной ситуации можно рассмотреть вариант учета ворот в составе комплекса конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 СГС «Основные средства»).

Таким образом, если ворота будут установлены вместе с ограждением, то учреждение вправе отразить данное имущество как комплекс и учесть его единым инвентарным объектом.

Первоначальной (фактической) стоимостью основных средств, полученных учреждением безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их справедливая стоимость на дату приобретения (п. 22 стандарта «Основные средства»). Если справедливая стоимость по каким-либо причинам недоступна, актив отражается в составе основных средств в условной оценке, равной одному рублю (п. 23 стандарта «Основные средства»). Методы определения справедливой стоимости установлены п. 54 федерального стандарта «Концептуальные основы...».

Операции по формированию фактической стоимости отражаются по дебету аналитических счетов учета счета 0 106 00 310 «Вложения в основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 19Х «Доходы текущего года от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления», «Доходы будущих периодов от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления».