Операции по изменению балансовой стоимости нефинансовых активов, в том числе недвижимого имущества казны, могут быть отражены в случаях, установленных п. 27 Инструкции № 157н, а также при исправлении ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с положениями п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», согласно которому ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухучета в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни.

В рассматриваемой ситуации у учреждения на момент получения имущества не было данных о его стоимости, в связи с этим имущество было принято к учету по условной стоимости. Поскольку в настоящий момент изменение стоимости объекта производится на основании выписки из ЕГРН, можно говорить о новом факте хозяйственной жизни.

Принцип осмотрительности гласит, что если в момент постановки на учет основного средства нет возможности документально подтвердить его или оценить его в рыночной (справедливой) стоимости, то следует учесть его по условной оценке.

Однако, эта оценка не может быть окончательной, она обязательно подлежит уточнению. При этом последующая корректировка стоимости основного средства не является исправлением ошибки (п. 25 Инструкции 157н).

Отметим, что при отсутствии возможности определения справедливой стоимости объекты недвижимости в составе имущества казны могут учитываться по кадастровой стоимости (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 22.10.2019 № 02-06-10/81211).

Согласно п. 38 Инструкции № 162н отражение финансового результата от оценки имущества казны до справедливой стоимости отражается по кредиту счета 0 401 10 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 108 50 000 «Нефинансовые активы, составляющие казну». Следовательно, для отражения рассматриваемой ситуации используется подстатья 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ.

Также отметим, что при изменении кадастровой стоимости земельных участков, ранее принятых к бюджетному учету, показатель финансового результата формируется по кредиту (дебету) номера счета 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 176 «Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений» (подпункт «б» пункта 3.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 17.12.2020 №№ 02-04-04/110850, 07-04-05/02-26291). Однако в рассматриваемой ситуации речь идет не об изменении стоимости земельного участка. Но по аналогии можно прийти к выводу, что изменение стоимости имущества следует отражать с использованием кода из группы (подгруппы) 1 17 00000 00 0000 000 «Прочие неналоговые доходы». Кроме того, контрольными соотношениями от 19.01.2021 к справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) допускается увязка подстатьи 176 КОСГУ с группой (подгруппой) доходов 1 17 в сочетании с АнКВД 180. Учитывая, что уровень бюджета учреждения - сельское поселение, в соответствии с Приложением 1 Порядка № 85н для отражения прочих неналоговых доходов бюджетов сельских поселений используется код 1 17 05050 10 0000 180.

Таким образом, указанная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 0 108 51 310 Кредит 1 401 10 176 – отражено изменение стоимости автомобильной дороги до его справедливой (кадастровой) стоимости.