В рассматриваемой ситуации материальные запасы, ошибочно учтенные в составе основных средств, необходимо реклассификацировать.

Забалансовый счет 21 «Основные средства в эксплуатации» используется для ведения учета по объектам основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (п. 373 Инструкции № 157н). В рассматриваемой ситуации на указанном счете учитывается блок питания. В настоящее время учреждение планирует его установить в системный блок на замену пришедшего в негодность. При этом в соответствии с п.п. 99, 118 Инструкции № 157н запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря, независимо от их стоимости, учитываются в составе прочих материальных запасов. Согласно п. 13 Стандарта «Основные средства» предусмотрена возможность реклассификации объектов основных средств в случае, когда, исходя из новых условий их использования, они изменили свое первоначальное назначение.

Отметим, что в соответствии с п. 13 Стандарта «Основные средства» выбытие основного средства из одной группы (вида) имущества и отражение его в другой группе имущества в случае реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно. Операции по реклассификации не приводят к изменению стоимости основного средства как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перемещение объектов основных средств между группами и(или) видами имущества при реклассификации в учреждении отражается согласно п.п. 7, 23 Инструкции № 162н. Однако Инструкцией № 162н не предусмотрены корреспонденции счетов для отражения перемещения основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, в иную категорию объектов учета в связи с их реклассификацией. Следовательно, учреждению необходимо самостоятельно разработать соответствующий порядок учета и закрепить его в учетной политике.

На основании решения уполномоченного органа о дальнейшем использовании по иному назначению имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом (учитывается на забалансовом счете 02), в балансовом учете могут быть восстановлены объекты нефинансовых активов с использованием счета 0 401 10 172. По нашему мнению, в случае принятия решения об изменении назначения имущества, учитываемого на забалансовом счете 21, его стоимость по аналогии также следует восстановить в балансовом учете.

Кроме того, полагаем, что операции по перемещению имущества при переводе объектов ОС в иную категорию объектов учета, не предусматривающие выбытия объекта имущества с балансового учета, могут быть отражены по аналогии с операциями по перемещению объектов ОС в иную группу – с применением счета 0 401 10 172. При этом, поскольку происходит именно выбытие одной категории объектов учета и увеличение другой категории, в 24–26 разрядах номеров счетов для учета НФА следует применять соответствующие статьи/подстатьи КОСГУ не только группы 300 «Поступление нефинансовых активов», но и группы 400 «Выбытие нефинансовых активов».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 1 101 ХХ 310 Кредит 1 401 10 172, Уменьшение забалансового счета 21 – отражено восстановление объекта основных средств на балансовом учете.

2. Дебет 1 401 10 172 Кредит 1 101 ХХ 410, Дебет 1 105 36 346 Кредит 1 401 10 172 – отражено выбытие объекта из состава основных средств с одновременным принятием к учету матзапаса.

3. Дебет 1 105 36 346 (ответственное лицо) Кредит 1 105 36 346 (склад) – отражена внутренняя передача комплектующих сотруднику, который будет осуществлять замену составных частей компьютера.

4. Дебет 1 401 20 272 (1 109 ХХ 272) Кредит 1 105 36 446 (ответственное лицо) – отражено списание комплектующих на основании документа, подтверждающего факт их использования.