Начиная с 01.01.2018 хозяйственные операции по договорам безвозмездного пользования отражаются в учете учреждений в соответствии с требованиями СГС «Аренда». Так, п. 2 СГС «Аренда» прямо предусмотрено, что нормы стандарта применяются, в том числе, и при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих по договору безвозмездного пользования. При этом объекты бухгалтерского учета, возникающие при получении государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей стандарта в качестве объектов учета аренды (п. 8 СГС «Аренда»).
Порядок отражения в бухгалтерском учете активов, полученных в безвозмездное пользование, будет зависеть от классификации договора: в качестве операционной или неоперационной (финансовой) аренды. Например, от определения вида аренды будет зависеть счет учета: 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» или 0 101 00 000 «Основные средства». При этом на забалансовом счете 01 дублировать информацию о таком имуществе не нужно.
Классификация объекта учета аренды, в том числе отнесение договора к операционной или финансовой аренде, относится к сфере профессионального суждения должностных лиц (комиссии) учреждения (раздел III.1, раздел IV.1 письма Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, далее – Методические рекомендации) и осуществляется на основании критериев, перечисленных в п.п. 12–14 СГС «Аренда».
В системных письмах Минфина указано, что при заключении договора безвозмездного бессрочного пользования могут возникать отношения по неоперационной (финансовой) аренде (письма Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, от 30.11.2017 № 02-07-07/79257). Следовательно, полученные по таким договорам объекты могут быть учтены учреждением-ссудополучателем в составе основных средств.
Вместе с тем при определенных обстоятельствах договоры безвозмездного пользования могут быть классифицированы в качестве операционной аренды – при достаточности у должностных лиц учреждения аргументов для принятия такого решения. Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемой ситуации договор бессрочного безвозмездного пользования помещениями отнесен к операционной аренде.
При классификации договора в качестве операционной аренды право пользования активом учитывается на балансе ссудополучателя в качестве самостоятельного объекта НФА на счете 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами», в частности на счете 0 111 42 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)». Амортизация права пользования активом начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (абз. 2 п. 21 СГС «Аренда»). Порядок признания расходов по содержанию полученного в пользование имущества зависит от условий договора. Если расходы по содержанию полученного в пользование имущества несет непосредственно ссудополучатель в соответствии с заключенными от своего имени договорами (как в рассматриваемом случае), то указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете ссудополучателя в общеустановленном порядке (п. 6 раздела III.2 Методических рекомендаций).
В соответствии с п. 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях. В свою очередь, основные методы и порядок определения справедливой стоимости установлены СГС «Концептуальные основы».
В данном случае для целей определения справедливой стоимости арендных платежей следует использовать метод рыночных цен. При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа (п. 55 СГС «Концептуальные основы»). Поэтому должностным лицам учреждения для определения справедливой стоимости арендных платежей следует изучить рынок спроса и предложения по получению в аренду (на рыночных условиях) аналогичных (схожих) объектов или недавние сделки с такими объектами. Причем рыночную стоимость аренды можно запросить в органе по управлению имуществом, если в рамках соответствующего публично-правового образования он наделен соответствующими полномочиями. Также могут быть взяты предложения по аналогичным или схожим объектам из сети Интернет.
Обратим внимание, что действующее законодательство не содержит обязательного требования об обращении к оценщикам или независимым экспертам в отношении определения справедливой стоимости. Оценка может осуществляться на основании заключения должностных лиц учреждения, главное, чтобы данная стоимость была обоснована и оформлена документально (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).
