Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом из ст. 220 НК РФ исключено положение о том, что при приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). В письме от 11.05.2023 № БС-4-11/5880@ ФНС России разъяснила, что в отличие от старой редакции ст. 220 НК РФ, действовавшей до 01.01.2014 и предусматривавшей, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности, редакция, действующая с 01.01.2014, не содержит правил распределения вычета в зависимости от вида собственности на приобретаемое имущество. То есть в настоящее время в отношении объектов недвижимого имущества размеры имущественных налоговых вычетов по расходам на их приобретение (строительство) и по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), направленным на их приобретение (строительство), в пределах установленных максимальных размеров определяются только величиной расходов, фактически произведенных каждым налогоплательщиком, подтвержденных платежными документами (или на основании заявления налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими указанных расходов).

Следовательно, при приобретении недвижимости в совместную собственность имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов на приобретение имущества, но не более 2 млн руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 11.12.2014 № 03-04-05/63812, от 19.08.2013 № 03-04-05/33728. Причем если участник общей долевой или общей совместной собственности не обратится в налоговый орган за вычетом, он сохраняет право на получение своего вычета по другому объекту недвижимости в полном объеме.

Супруги, оформившие жилье в общую долевую собственность, могут распределить вычет на основании заявления, даже если фактически за квартиру заплатил один из них (см. письма Минфина России от 05.02.2019 № 03-04-05/6391, от 10.06.2016 № 03-04-05/34090, от 01.06.2015 № 03-04-05/31428). В ст. 220 НК РФ не определен порядок распределения вычета при приобретении недвижимости в общую совместную собственность супругами. Несмотря на отсутствие в новой редакции ст. 220 НК РФ соответствующей нормы, ранее действующий порядок предоставления имущественных налоговых вычетов совладельцам объектов недвижимости, в том числе супругам, не изменился и производится исходя из величины расходов каждого лица, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости (см. также письма Минфина России от 26.08.2019 № 03-04-05/65415, от 10.04.2019 № 03-04-05/25458, от 25.04.2014 № 03-04-05/19540, от 28.10.2013 № 03-04-05/45699). При этом следует учитывать, что согласно положениям ГК РФ и СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (за исключением случаев, перечисленных в ст. 36 СК РФ). В письмах ФНС России от 01.03.2018 № ГД-3-11/1298@, от 29.02.2016 № БС-3-11/813@, от 23.04.2015 № БС-4-11/7018@ разъяснено, что, если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный вычет по НДФЛ вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено, а также кем из супругов вносились деньги при его приобретении.

По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 23.03.2021 № 03-04-05/20559, от 14.01.2021 № 03-04-05/910, от 28.04.2020 № 03-04-05/34412, для целей налогообложения супруги являются самостоятельными налогоплательщиками. Таким образом, в рассматриваемой ситуации каждый из супругов вправе претендовать на имущественный вычет в сумме до 2 млн руб. (в зависимости от общей стоимости квартиры и с учетом того обстоятельства, что доля обоих супругов в квартире составляет 1/2). При этом, поскольку НК РФ не предусмотрено получение имущественного налогового вычета одним из супругов путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ другого супруга, оснований для получения данного вычета супругом за супругу не имеется. Например, супруг, не имеющий облагаемого по ставке 13 % дохода, не может передать свое право на вычет другому супругу, имеющему такой доход.

В случае приобретения объекта недвижимости в общую собственность супругов с использованием кредитных средств размер вычета по НДФЛ в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории России жилья, на который каждый из супругов может претендовать, определяется исходя из распределения между ними расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту. В таком случае налогоплательщики самостоятельно определяют размер (соотношение) имущественного налогового вычета, предоставляемого каждому из супругов, представляя в налоговый орган вместе с декларацией (форма 3-НДФЛ) заявление о распределении между ними расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту (см. письма ФНС России от 04.10.2021 № БС-3-11/6615@, Минфина России от 16.05.2017 № 03-04-05/31445).