Бюджетное учреждение не учитывает при определении налоговой базы средства целевого финансирования и целевых поступлений, к которым относятся в том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, гранты, средства, получаемые за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, при условии ведения раздельного учета указанных доходов и связанных с ними расходов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли расходы признаются с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть:
- экономически обоснованы (обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности);
- документально подтверждены (документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ, и из этих документов должно быть четко и определенно видно, какие расходы были произведены);
- произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Указанный перечень является открытым, то есть при налогообложении не должны учитываться любые расходы, которые не соответствуют критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ; письма Минфина России от 22.03.2018 № 03-03-07/18252, от 13.12.2016 № 03-03-06/1/74580). При этом не учитываются в целях налогообложения расходы, произведенные (понесенные) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений, к которым относятся, в частности, субсидии, средства ОМС, гранты, пожертвования (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). Получатели целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет не только доходов, но и связанных с ними расходов.
Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, является открытым. Об этом свидетельствует п. 49 ст. 270 НК РФ, согласно которому не принимаются в целях налога на прибыль иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, перечень ст. 270 НК РФ замыкается на положения ст. 252 НК РФ.
Таким образом, при налогообложении прибыли бюджетных учреждений не должны учитываться средства субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (см. письмо Минфина России от 02.08.2012 № 02-03-09/3040). Но и расходы, осуществленные за счет этих средств, не должны учитываться при формировании налоговой базы.
