Бухгалтерский учет многолетних насаждений в учреждениях осуществляется в соответствии с общими требованиями:

- Федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»);

- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);

- Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

В соответствии с п. 7 СГС «Основные средства» многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств. Согласно введению к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятому и введенному в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 № 2018-ст, в группировку «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» включаются озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов и т. п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений.

В то же время согласно п. 15 стандарта «Основные средства», п. 43 Инструкции № 157н многолетние насаждения учитываются на балансе учреждения в составе основных средств в случае осуществления этой организацией соответствующих капвложений. Объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, относятся к непроизведенным активам и учитываются на счете 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (п. 70 Инструкции № 157н). Так, непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот (п. 71 Инструкции № 157н).

Учитывая приведенные нормы, представляется возможным сделать вывод, что объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) может являться совокупность зеленых насаждений, обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах. Отдельные многолетние растения (куст, дерево) объектами основных средств, как правило, не являются. В качестве самостоятельных единиц учета отдельные многолетние растения могут признаваться, например, если они выращиваются с целью дальнейшей реализации (питомник) или для научно-исследовательской работы (ботанический сад). Однако в рамках положений учетной политики учреждение вправе принять решение об учете многолетних насаждений в разрезе каждого конкретного объекта (дерево, куст). Такой вариант учета также не будет являться ошибкой.

Учитывая изложенное, в соответствии с положениями Методических указаний по применению первичных учетных документов, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, на объекты многолетних насаждений может открываться одна Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031). Информация о количестве (породе) деревьев (кустов), номере участка (полосы), площади в квадратных метрах указывается в разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» Инвентарной карточки.

Поскольку положениями Инструкции № 157н и Инструкции № 162н четкий порядок учета многолетних насаждений не установлен, рекомендуем закрепить принятое решение о порядке учета данных активов в учетной политике учреждения.

В соответствии с положениями п. 45 Инструкции № 157н многолетние насаждения учитываются в составе группы учета «Биологические ресурсы». Учет таких объектов осуществляется на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы».

Следует отметить, что не все деревья и кустарники нужно учитывать как многолетние насаждения на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы». Насаждения могут быть зачислены в состав основных средств только в том случае, если учреждение несло затраты на их создание или же эти затраты были переданы какой-нибудь организацией (письмо Минфина России от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314). Если многолетние насаждения растут на территории уже много лет и никаких вложений в их посадку не было, учреждение вправе учитывать данные объекты на специальном забалансовом счете, предусмотренном для этих целей учетной политикой.

Таким образом, высаженные саженцы многолетних насаждений учитываются первоначально как капитальные вложения в многолетние насаждения, с отражением на счете 106 01 «Вложения в основные средства» и в дальнейшем включаются в состав основных средств по счету 101 07 «Биологические ресурсы» ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 СГС «Основные средства», п. 43 Инструкции № 157н) или при наступлении эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике.

Особый порядок начисления амортизации для многолетних насаждений, учитываемых в составе основных средств, Инструкцией № 157н и Инструкцией № 162н не предусмотрен. Следовательно, она начисляется в общеустановленном порядке. Порядок определения срока полезного использования основного средства в целях начисления амортизации урегулирован п. 35 СГС «Основные средства».

Напомним, что в соответствии с ОК 013-2014 (СНС 2008) многолетние кустарники имеют код 520.00.10.05 «Насаждения многолетние декоративные озеленительные» и относятся к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Стоимость многолетних насаждений, принятых к учету в составе основных средств, меньше 10 000 руб., а на такие объекты амортизация не начисляется (п. 92 Инструкции № 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»), подлежит списанию с балансового учета и отражению на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» в условной оценке «один объект – 1 руб.» либо по балансовой стоимости, если это предусмотрено учетной политикой учреждения (п.п. 50, 373 Инструкции № 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»).

Данные операции отразятся в учете бюджетного учреждения следующим образом: